造抚成本

　　造抚成本指从造林开始至成林验收合格前的成本。造抚成本由造林费用和抚育费用组成，其中造林费用指林木郁闭前的造林作业所发生的费用，包括调查设计、整地、栽植和补植等；抚育费用指造林之后至成林验收合格之前所发生的抚育费用，包括松土、除草、抗旱、防冻、施肥等。

　　(一)已纳入部门预算管理的林场的账务处理方法

　　已纳入部门预算管理的林场要同时进行财务会计和预算会计的核算。

　　1.发生的造林和抚育费用，按确定的成本计算对象进行有关费用的归集

　　(1)财务会计的处理

　　借：营林工程——林木生产成本——消耗性林木成本

　　　　营林工程——生产性林木成本

　　　　营林工程——公益性林木成本

　　　　营林工程——间接费用

　　　　贷：林木资产——苗木/应付职工薪酬/库存商品/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/固定资产累计折旧/长期待摊费用等

　　(2)预算会计的处理

　　当支付有关费用时，按实际支出的金额同时进行预算会计的处理。

　　借：事业支出

　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金/财政应返还额度

　　2.月末，按确定的方法分配结转间接费用

　　(1)财务会计的处理

　　借：营林工程——林木生产成本——消耗性林木成本

　　　　营林工程——生产性林木成本

　　　　营林工程——公益性林木成本

　　　　贷：营林工程——间接费用

　　(2)预算会计不作处理

　　3.期末，结转竣工验收合格的营林工程成本

　　(1)财务会计的处理

　　借：林木资产——林木——消耗性林木资产

　　　　林木资产——生产性林木资产

　　　　林木资产——公益性林木资产

　　　　贷：营林工程——林木生产成本——消耗性林木成本

　　　　　　营林工程——生产性林木成本

　　　　　　营林工程——公益性林木成本

　　(2)预算会计不作处理

　　4.处置未竣工的林木时，将营林工程归集的费用结转至“林木资产”科目

　　(1)财务会计的处理

　　借：林木资产——林木——消耗性林木资产

　　　　林木资产——生产性林木资产

　　　　林木资产——公益性林木资产

　　贷：营林工程——林木生产成本——消耗性林木成本

　　　　营林工程——生产性林木成本

　　　　营林工程——公益性林木成本

　　(2)预算会计不作处理

　　(二)未纳入部门预算管理的林场的账务处理方法

　　未纳入部门预算管理的林场只进行财务会计的核算，不进行预算会计的核算。