我要提问
2021年3月份ACCA考试即将要开始，之前一连串给大家讲解了各科目的考点内容，今天会计网继续为各位考生讲解关于FR科目的考点知识，希望有所帮助。
一、考试题型
FR的考试分成三个section，Section A 15个选择题(可能包括一些填空题和连线题)2分一个，总分30分。主要是考察各位同学对国际会计准则的理解和运用，覆盖FR考纲内准则方方面面。
Section B 考官会给到三个情景，每个情景配套5个选择题，2分一个，总共30分。考点主要分布在一些稍微复杂一点的准则，比如IFRS 15 Revenue from contracts with customers，IFRS 9 Financial instrument，现在出题的方向比较倾向同时考几个准则，要注意一些准则的联系，比如IAS 16 Property, plant and equipment，IAS 40 investment property和IAS36 Impairment of assets， IAS 2 Inventory和IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors。
Section C 会有两个大题，题型不外乎三种类型，单家报表，合并报表以及财务比率分析。相比较而言，单家报表和合并报表套路相对比较固定，是在Section C的得分点。财务比率分析对考生的要求相对比较高一点，要求考生有能力选择合适的财务比率，做出合理的解释和建议。
二、考情分析
Section B
Scenario One
考点：1. IAS 16 Property, plant and equipment中初始计量可以作为成本的支出，以及后续计量中可以资本化的支出;2. IAS 23 Borrowing cost中可以资本化的借款成本;3. IAS 36 Impairment of assets中对于Cash generating unit的减值。
点评：本题考查了三个国际会计准则，都是FR中的中的比较重要的准则，考点也很常规，总体来说难度不高，比较容易拿分。
Scenario Two
考点：1. IAS 32 Financial instrument: presentation，哪些项目是金融工具;2. IAS 2 Inventory，关于存货的减值;3. Factoring保理有追索权和没有追索权两种情况的经济实质以及财务处理;4.IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors，考察存货计量方式的改变是会计政策还是估计的改变以及应该如何对报表进行调整。
点评：本题涉及到的准则比较多，虽然题干中提及到了IAS 32，但其实如果抓住金融工具是monetary item这个点，是很容易判断出选项中的金融工具的。对于保理这种经济业务的实质以及处理方法，在FR的收入这个准则中做过重点的介绍。
Scenario Three
考点：1. IAS 10 Events after reporting period中的调整事项和非调整事项;2. IAS 37 Provision, contingent liability and contingent asset中的预计负债的计提和计量。
点评：本题考得非常常规，这两个准则的互动也是很常见的，只要对这个准则理解到位，本题是一个容易的得分点。
Section C
Question 31
考点：1. 在合并报表中和母公司单体报表中应该如何确认出售子公司的利得;2. 财务比率的计算，Gross profit margin，operating profit margin以及interest cover;3. 结合题目中提供的信息，并考虑出售子公司的影响，对集团公司进行财务比率的分析。
点评：本题结合合并报表的知识以及财务比率分析两个考点对考生进行考察，出题的形式比较新颖，可能会成为未来出题的一个方向。要求考生能够计算出售子公司的Gain or Loss以及了解应该如何在单家报表和合并报表进行确认。
另外本题也考察财务比率分析，题目中已经给出要计算的比率，不会存在选择比率的问题。但是要求比较高的是要结合题目中给出的信息，子公司的两个Director与客户有着良好的关系，受邀加入母公司的团队并且得到了一笔丰厚的回报，考生需要结合这些信息对公司的未来进行预测，并且进行财务分析，这是这个题的一个难点。
Question 32
考点：1. IFRS 15 Revenue from contracts with customers，对价中存在融资的成分应该如何处理;2. IAS 21 Effects of changes in foreign exchange rate，对于外汇交易的会计处理，初始计量及后续计量的处理;3. IFRS 9 Financial instrument对于金融资产的计量;
4. IAS 16 Property, plant and equipment及IAS 40 investment property的后续计量;5. IAS 12 Income taxes，包括Current tax和Deferred tax;6. IAS 33 Earnings per share，Basic EPS的计算。
点评：本题是Section C的常规考题，虽然看上去考点比较多，但是考的都是FR的课程中反复强调的准则。值得一说的是，IAS 21是FR中新加的准则，之前的考试中常在Section A中出现，这次该知识点首次出现在了大题中，从选择题到大题的转换，只要考生要知道外汇交易对报表的影响，难度也不大。其他的准则都考得很常规，与历年考题的单家报表考点相同。该题是一个容易拿分的点，把握好这种题对考生是否能通过考试很重要。
三、备考建议
参加3月考季的考生们的几点建议：
(1) Financial reporting本质上就是学习的报表，一定要对报表有深刻的理解，培养和建立资产负债表观，深刻理解各报表的之间的关系。
(2) 对于准则的学习，要学会归纳总结，可以画一画思维导图，有序的记忆准则的相关内容和规定。
(3) 对于财务比率分析的学习，是一个长时间积累的过程，多了解财经类的新闻，多读财经相关的文章会对这个部分有所帮助。
(4) 在理解知识点的基础上多练习，教材每个章节后面的习题都是必做题，可以有效的帮组大家从Section A和Section B中拿分。Past paper上面的题，尤其是老师上课作为例题讲解的题，一定要反复练习。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，同学们每逢TX(UK)这门课时，遇到loss该知识点都会很头大，对此，会计网今天就讲讲在考前如何快速梳理清楚每一种亏损Loss的抵减规则。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可选)
抵减当年或/和去年的扣减PA之前的total income
四种方案可选：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年
抵减非trading income，全额抵减，但注意不能超过Cap。上限为以下两者取高: £50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵减trading income，全额抵减
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自动带到未来，直到用完为止
抵减未来的Trading income，必须全额抵减
3. Trading losses relieved against capital gains (可选)
抵减金额为以下两者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全额)
4. Early trade loss relief(可选)
开始经营前四个tax year，任意一年的trading loss 可以抵减过去三年的扣减PA之前的total income
全额抵减，无cap，从最早的一年开始，三年都要抵减
注意开始经营前三个tax year的税务期间，loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可选)
计算出Terminal loss，从最近的一年开始抵减过去三年的Trading profit
全额抵减
Property loss
带到未来抵减未来产生的Property income，必须全额抵减
普通租赁loss只能抵减普通租赁收入，FHL loss抵减FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
当年的Capital loss 必须全额抵减
Capital loss brought forward 过去年份带来的Capital loss 只需将今年的capital gain 降低到AE金额即可
Corporation Tax
Trading loss
五种方案任选其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵减产生loss 的Accounting period 的扣减QCD之前的total profit
全额抵减
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵减产生loss 的Accounting period 开始之前12个月内的扣减QCD之前的total profit
全额抵减
Carry forward relief
抵减Accounting period里的扣减QCD之前的total profit
抵减金额随意
Property loss
必须全额抵减产生loss 的Accounting period内的扣减QCD之前的total profit
剩余loss 自动带到未来，抵减Accounting period里的扣减QCD之前的total profit，抵减金额随意
Capital loss
必须全额抵减产生loss 的Accounting period内的capital gain
剩余loss 带到未来必须全额抵减capital gain
来源：ACCA学习帮
今天，会计网接着为大家讲解下ACCA(FR)科目内容，在FR科目里，国际会计准则一直都是比较核心常考的知识点，下面会计网就针对这个常考点跟各位展开讨论。
FR的考试分成下面三个section：
Section A 15个小题，题型包括选择题、填空题和连线题等，其中以选择题为主，每小题2分，总分30分。主要考点涵盖了该科目考纲中所有的知识点，包括各个国际会计准则中的一些概念，准则的理解及运用。
Section B 考官会给到三个情景，每个情景后设置5个小题，每小题2分，总共30分。考点主要分布在一些稍微复杂一点的准则，以及几个准则的综合运用。
复杂的准则例如：
IFRS 15 Revenue from contracts with customers
IFRS 9 Financial instrument
IAS12 Income taxes
另外，复习的时候不要忽略了IAS40 Agriculture这个准则，该准则已经在考试中多次出现。
几个准则的综合运用，例如：
IAS 16 Property, plant and equipment
IAS 40 investment property
IAS36 Impairment of assets;
IAS 2 Inventory
IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors;
IAS 16 Property, plant and equipment在revaluation model下的对IAS Income taxes中递延所得税的影响。
Section C 会有两个大题，每个大题20分，题型一共只有三种：单家报表，合并报表以及财务比率分析。单家报表和合并报表套路比较固定，是在Section C的得分点。财务比率分析对考生的要求相对比较高一点，要求考生有能力选择合适的财务比率，做出合理的解释和建议。
目前考官出题的趋势倾向于把报表题和财务分析放在一起考，其中报表15分，财务分析5分。所以在复习的时候，历年考题中的财务分析的考官答案，尤其是近年的，还是有很高的参考价值。
学习方法及建议
(1) Financial reporting本质上就是学习报表，一定要对报表有深刻的理解，在学习过程中培养和建立资产负债表观，深刻理解各报表的之间的关系。
(2) 对于准则的学习，要学会归纳总结，可以画一画思维导图，从定义、确认、列报及计量归纳总结准则的相关内容和规定。
(3) 对于财务比率分析的学习，是一个长时间积累的过程，多了解财经类的新闻，多读财经相关的文章会对这个部分有所帮助。
(4) 在理解知识点的基础上多练习，教材每个章节后面的习题都是必做题，可以有效帮助大家从Section A和Section B中拿分。Past paper上面的题，一定要反复练习。
(5) 考试的时候合理分配考试的时间，对于不会或者不太熟悉的题不要过于纠结，容易得分的点一定要得分。建议平时备考的时候控制一下时间，对考试的时间做一个合理的规划。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试里，资本利得税和企税都是TX科目中比较容易混淆的两个知识点，为了使大家进一步能够区分这两个易混淆考点，对此会计网就跟大家进行详解。
Capital gain tax 资本利得税
Loss relief
必须先做当年抵减，当年的 capital gain 先抵减当年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪费;
当年的 capital loss 没用完可以带到未来年度，抵减未来的 capital gain，carry forward relief 中，必须先考虑未来年度的AE，比如16/17年度的loss 带到17/18年度用，17/18年度必须先把自己的AE用完，如果还有 capital gain 需要被抵减，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也没用上，那就接着往下带;
Trading loss 跨税种个抵减资本利得税:
① 只能做current year 或 carry back，不能做未来抵减;② 要想跨税种抵减某年的capital gain，必须先抵减那一年度的 total income;
③ 抵减的金额是在两个数字中取低：抵减完 total income之后还剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考虑AE)。
④ 抵减的顺序，如果某年有一笔 capital gain，还有当年的 capital loss，有去年带过来的 capital loss，还有 trading loss，以及 AE都可以抵减这笔利得，则这4个抵减的顺序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.
Chattels
Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性动产和 non-wasting chattels 非消耗性动产，大规则下，wasting chattels 是免资本利得税的，只有 non-wasting chattels(古董和油画)要交资本利得税，按照 proceeds 和 cost 与 6000比大小那张表格的规律走;
但是 wasting chattels 中有一种特殊情况，就是 machinery qualifying for capital allowance，这样的机器设备按照 non-wasting chattels 的规律交税。
各种relief 的名称
资本利得这部分出现了不同的relief 称呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，这些relief的名称在考试中用混了基本不会影响分数，但还是建议大家根据具体的情境尽量正确使用，有资格享受各种 business relief的前提条件才是要掌握的重点。
Replacement of business assets
替换资产的条件：替换资产在被替代资产处理之前12个月到之后36个月 之间购买才可以使用这个模型。
Rates of CGT
18%和28%的税率针对的是residential property，这是住宅性房产，并不只是前面学过的 PPR，一般房产的基础功能都是当做住宅的，除非题里特意说明这个房产是拿来投资或是用作其他用途，否则题里如果只给了 house，property 这种表述，我们也默认它是 residential property，按照18%和28%税率交税。
Takeover 并购
题目中关于并购最常见的形式就是拥有原来公司股票，原来公司被并购时，手里的旧股票变成了新的股票和现金，旧股票变成新股票是没有处置的，只是股票的title 变了而已，但是股票换成现金的部分，相当于把原来的部分股票卖了，所以按照部分处置模型来做;
因此这笔处置的 proceeds 就是收到的现金，cost 就是根据部分处置模型来找到处置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是现金的价值，B 是新股票的市场价值。
Corporation tax 企税
(1)POA vs AP 企税中会计期间与计税期间的区别：AP 计税期间一定是小于等于12个月的;会计期间≤12个月，则会计期间就是计税期间;会计期间>12个月，则 AP被分成 12+n两个计税期间。
(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的处理：企税中所有的利息要么就计入 trading income 中，要么就计入 investment income中;和贸易相关的计入 trading income，贸易无关的计入 investment income。
如果是为了租赁而产生的利息费用，一般是和贸易无关的，计入 investment income，PBI下面是不会记任何利息费用的，这是企税和个税处理的不同。利息的金额要的是权责发生制下的当期发生值，可根据下式得到：期初+当期发生-当期收到/支付=期末
(3)Large company 大公司判定标准：Augmented profit > 150万，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交税;Augmented profit = TTP+FII (来自非关联公司的 dividends);F6中的非关联公司判定是持股比例<50%, 称呼为 non-associates 或是 unconnected company。
150万的判定标准可能被会计期间长短和关联公司个数(持股比例≥50%)调减。例如一个8个月的会计期，则150万调整为 150*8/12;这个公司有2个关联公司，则150万调整为 150*1/3 (分母加上本公司自己)。
符合大公司标准的第一年，可以先不按大公司交税，但第二年就必须按大公司分期交税了。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，TX(F6)科目资本利得税及企税知识点考题得分率一直都比较低，很多考生遇到这类考点都经常出错，对此会计网今天就为大家详细讲解资本利得税和企税这部分易错点内容。
Capital gain tax 资本利得税
Loss relief
必须先做当年抵减，当年的 capital gain 先抵减当年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪费;
当年的 capital loss 没用完可以带到未来年度，抵减未来的 capital gain，carry forward relief 中，必须先考虑未来年度的AE，比如16/17年度的loss 带到17/18年度用，17/18年度必须先把自己的AE用完，如果还有 capital gain 需要被抵减，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也没用上，那就接着往下带;
Trading loss 跨税种个抵减资本利得税:
① 只能做current year 或 carry back，不能做未来抵减;② 要想跨税种抵减某年的capital gain，必须先抵减那一年度的 total income;
③ 抵减的金额是在两个数字中取低：抵减完 total income之后还剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考虑AE)。
④ 抵减的顺序，如果某年有一笔 capital gain，还有当年的 capital loss，有去年带过来的 capital loss，还有 trading loss，以及 AE都可以抵减这笔利得，则这4个抵减的顺序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.
Chattels
Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性动产和 non-wasting chattels 非消耗性动产，大规则下，wasting chattels 是免资本利得税的，只有 non-wasting chattels(古董和油画)要交资本利得税，按照 proceeds 和 cost 与 6000比大小那张表格的规律走;
但是 wasting chattels 中有一种特殊情况，就是 machinery qualifying for capital allowance，这样的机器设备按照 non-wasting chattels 的规律交税。
各种relief 的名称
资本利得这部分出现了不同的relief 称呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，这些relief的名称在考试中用混了基本不会影响分数，但还是建议大家根据具体的情境尽量正确使用，有资格享受各种 business relief的前提条件才是要掌握的重点。
Replacement of business assets
替换资产的条件：替换资产在被替代资产处理之前12个月到之后36个月 之间购买才可以使用这个模型。
Rates of CGT
18%和28%的税率针对的是residential property，这是住宅性房产，并不只是前面学过的 PPR，一般房产的基础功能都是当做住宅的，除非题里特意说明这个房产是拿来投资或是用作其他用途，否则题里如果只给了 house，property 这种表述，我们也默认它是 residential property，按照18%和28%税率交税。
Takeover 并购
题目中关于并购最常见的形式就是拥有原来公司股票，原来公司被并购时，手里的旧股票变成了新的股票和现金，旧股票变成新股票是没有处置的，只是股票的title 变了而已，但是股票换成现金的部分，相当于把原来的部分股票卖了，所以按照部分处置模型来做;
因此这笔处置的 proceeds 就是收到的现金，cost 就是根据部分处置模型来找到处置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是现金的价值，B 是新股票的市场价值。
Corporation tax 企税
(1)POA vs AP 企税中会计期间与计税期间的区别：AP 计税期间一定是小于等于12个月的;会计期间≤12个月，则会计期间就是计税期间;会计期间>12个月，则 AP被分成 12+n两个计税期间。
(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的处理：企税中所有的利息要么就计入 trading income 中，要么就计入 investment income中;和贸易相关的计入 trading income，贸易无关的计入 investment income。
如果是为了租赁而产生的利息费用，一般是和贸易无关的，计入 investment income，PBI下面是不会记任何利息费用的，这是企税和个税处理的不同。利息的金额要的是权责发生制下的当期发生值，可根据下式得到：期初+当期发生-当期收到/支付=期末
(3)Large company 大公司判定标准：Augmented profit > 150万，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交税;Augmented profit = TTP+FII (来自非关联公司的 dividends);F6中的非关联公司判定是持股比例<50%, 称呼为 non-associates 或是 unconnected company。
150万的判定标准可能被会计期间长短和关联公司个数(持股比例≥50%)调减。例如一个8个月的会计期，则150万调整为 150*8/12;这个公司有2个关联公司，则150万调整为 150*1/3 (分母加上本公司自己)。
符合大公司标准的第一年，可以先不按大公司交税，但第二年就必须按大公司分期交税了。
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2020年ACCA9月考季即将要到来，早前跟大家介绍完这么多个关于ACCA考点后，今天会计网继续为大家介绍另一个ACCA必考知识点，NCA held for sale。下面，会计网将通过一道考题来深入解析这个核心内容。
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一、Non current assets held for sale题目↓↓↓
题目问的是再2014年9月30日资产负债表中应该列示的这个property的金额是多少?
首先我们来看下题目，这个Property 本身的成本$45 million。使用寿命是15年，所以相当每年的折旧是45m/15=3m。到13年9月30日的时候，已经发生的累计折旧是$6 million。所以在13年9月30日的账面价值是45-6=39m。
到14年4月1日的时候，Dune公司打算要把这个property售出了。所以在这个时候，就相当于是划分成为Non current assets held for sale了，所以我们要算到14年4月1日的时候的账面价值，也就是39m-3m/2=37.5m。注意，固定资产在转为Non current assets held for sale之后就不能再计提折旧了。
那么我们接着再往下面看，题目告知的是，售价是42m，cost to sell是1m,题目后面又告知最近的市场交易表明，在当前市场条件下，这类property的实际售价比其销售价格低10%。所以fair value less cost of disposal就是42m-1m-42m*10%=36.8m
按照carrying amount 和fair value less cost of disposal取低原则，那么该题的答案就是$36.8m，选择的是C选项。
如果之后的NCA不打算出售了，那么就要恢复到之前从未划分为NCAHFS的情况。
此时就要按照The lower of :
Carrying amount before it was classified as held for sale adjusted for any depreciation that would have been charged had the asset not been held for sale.
Recoverable amount at the date of the decision not to sell under IAS 36 Impairment of assets.进行计量。
二、那么这就是与Non current assets held for sale相关的重要的知识点，大家一定要记住：
1. 它是单独列示在资产负债表的。
2. NCA划分成为Non current asset held for sale需要满足的条件。
3. 固定资产在划分成为Non current assets held for sale之后就不能再计提折旧了，NCAHFS是按照carrying amount与fair value less cost of disposal孰低来进行计算的。
ACCA报考理由
ACCA是什么?
ACCA中文全称为特许公认会计师，与其国际类考试相比，ACCA是最早进入中国的国际会计师组织，由于他们有着国际一流专业水平并且国模最大的团队，因此ACCA获得了国际包括国内所有企业的一直赞誉和认可。同时ACCA证书在国际领域方面有着极高的权威性，被大家称作为金融领域的“商界通行证”。
ACCA报名条件是什么?
与其它国际类考试相比，ACCA它的报名要求可以说是最低的了。首先在学历上，只要达到大专文凭就可以报名成为ACCA的正是学员。
而对于在校大学生来说，没有毕业也关系不大，只要能够通过了大学第一学年的所有课程考试，简单来说也就是大二的在校学生都可以报考ACCA。
ACCA值不值得考?
第一点，要知道ACCA在全球方面有着极高的知名度，因此只要大家顺利能够拿到这个含金量超高的“通行证书”，那么进入世界知名企业不成问题，你的职业道路也将意味着一帆风顺。
其次，由于ACCA报考要求并没有太高，大二学生就可以报名参加了，所以作为大学生的你，无论成功与败都值得去尝试，只要是通过自己努力，学到了专业技能知识，即使没有顺利拿到证书，也是对你的工作道路有着非常大帮助。
第二点，冲着薪酬待遇非常值得。都知道ACCA证书有着极高的含金量，以历年数据统计显示，持有ACCA证书的学员，在工作岗位上的薪资基本能保持在20万~30万这个水平。尤其对于有着一定工作经验的ACCA学员，更容易晋升财务总监、财务经理等职位，因此，更容易拿到更高的薪资。
ACCA通关秘诀
ACCA最快多久考完?
ACCA有4次考季，每次考季最多可以通过4门，一年内最多只能报考8门，而ACCA考试需要通过14门科目，因此财会高手去考最快1年半就可以通过了。但一般财会学员来说，1年半考出还是有点困难的，因此可以花2年左右考完全科。如果学习能力比较差或者财会基础比较薄弱的话，可能需要3年甚至更久了。
怎样快速通过ACCA?
1.参加培训课程
全英文的ACCA教材，自学并不是一件明智的事，而且ACCA教材的知识点那么多，哪些是重难点，哪些只需要简单了解，在有经验的老师指导之下，才能让你的学习事半功倍。因此，会计网建议ACCA考生还是应该选择适合的培训课程，更利于提高ACCA考试成绩。
2.多做题
有效的题海战术，可以说是针对任何考试都适合的方法。做题是最直接的感受考试的方式，而且ACCA考试比较注重实践，没有太多实操经验，也没有条件实操的考生，唯一能做的也只有做题了。通过做题，分析题目中的案例，将题型逐个击破，又能锻炼自己的逻辑思维。
3.做好总结
ACCA的知识点非常多，考生需要按照考纲，把纷乱繁杂的考点总结归纳。
考试答题的方法技巧同样需要总结，要做到看到题目就知道考察什么知识点，如何按思路作答。考生的答题思路也是考官所看重的，只要条理清晰，逻辑分明，哪怕作答有小错误也是不要紧的。
另外，每个小点最好都用一个专业术语做heading，这样考官看到heading就知道你想说什么，这也是取得高分需要总结的技巧。
ACCA就业方向
ACCA考下后能去哪里工作?薪资怎么样?
1、四大事务所
大多数人会选择去四大工作，毕竟四大除了工作压力大之外，对于年轻人来说真的是很不错的跳板，在四大工作两年后出去，行业内人的都会对你刮目相看，在四大能接触到的业务也是很多地方接触不到的，在四大工作的好处就是能接触的业务类型多，跳板高，以后跳槽也容易，缺点就是工作量大，工作压力大。刚入职的薪资能达到10万以上。
2、外企
选择去外企的ACCA持证人也很多，在外企相对于在四大来说，就轻松一些，但是接触到的业务就没有那么全面，如果以后跳槽，选择的机会也会比在四大工作过的同行更少一些，可能之后跳槽的行业类型也是外企这一类的公司。在外企薪资也有10万左右。
3、外资投资银行
很多ACCA会员都倾向于去往外资银行任职，但是外资投资银行的条件就稍微更高一些，业务能力需要更全面，除了专业能力外，还需要一定的业务能力，一般在中国招的毕业生的工作地点，大多会在上海、香港等比较发达的城市，所以薪资也不会低，研究生的工资会比较高，一般能在50万上下。
所以大家不要以为考下ACCA没用，其实能去这么多地方发展，真的很不错了，再结合自身的长处和实力，大家可以对ACCA有一个较为全面的了解。
距离2020年ACCA7月考试时间越来越近，越临近考试考生就会越不知所措，不知该做些什么好，为了帮助考生进一步巩固好之前所学的内容，今天会计网分享一份考前冲刺攻略，教大家如何快速梳理每一种亏损Loss的抵减规则。
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看见loss估计每一位学习TX(UK)这门课的小朋友都很头大。确实这部分是TX(UK)当中较为复杂，难度较高的知识点。但是在考试的当中的考察侧重点主要还是基本的操作。所以大家要掌握每一种亏损Loss的抵减规则，按照税法的规定扣减就可以。
题目中还会经常提到的as early as possible, most favorable, as much as possible等语句，那么我们在使用Loss 的抵减的同时，也可以保证已有减免都可以享受到，尽量多地帮助纳税人节省税款，并且尽早抵减。
以下为老师为同学们做的亏损抵减规则集锦，希望帮助大家掌握基本知识要点，理清楚思路，顺利Pass!
本文阅读指引：
“必须” 意味着不用申报claim，自动抵减;
“全额” 意味着金额无法选择，按照最大可以抵减金额来扣减;
“可选” 意味着如果要享受抵减，必须向税务局申报claim;
“金额随意” 意味着纳税人可以自己决定抵减金额，题目中通常考察最优抵减，那么就是考虑其他的扣减项都能扣除，不产生浪费，然后决定loss 的适用金额。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可选)
抵减当年或/和去年的扣减PA之前的total income
四种方案可选：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年
抵减非trading income，全额抵减，但注意不能超过Cap。上限为以下两者取高: £50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵减trading income，全额抵减
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自动带到未来，直到用完为止
抵减未来的Trading income，必须全额抵减
3. Trading losses relieved against capital gains (可选)
抵减金额为以下两者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全额)
4. Early trade loss relief(可选)
开始经营前四个tax year，任意一年的trading loss 可以抵减过去三年的扣减PA之前的total income
全额抵减，无cap，从最早的一年开始，三年都要抵减
注意开始经营前三个tax year的税务期间，loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可选)
计算出Terminal loss，从最近的一年开始抵减过去三年的Trading profit
全额抵减
Property loss
带到未来抵减未来产生的Property income，必须全额抵减
普通租赁loss只能抵减普通租赁收入，FHL loss抵减FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
当年的Capital loss 必须全额抵减
Capital loss brought forward 过去年份带来的Capital loss 只需将今年的capital gain 降低到AE金额即可
Corporation Tax
Trading loss
五种方案任选其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵减产生loss 的Accounting period 的扣减QCD之前的total profit
全额抵减
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵减产生loss 的Accounting period 开始之前12个月内的扣减QCD之前的total profit
全额抵减
Carry forward relief
抵减Accounting period里的扣减QCD之前的total profit
抵减金额随意
Property loss
必须全额抵减产生loss 的Accounting period内的扣减QCD之前的total profit
剩余loss 自动带到未来，抵减Accounting period里的扣减QCD之前的total profit，抵减金额随意
Capital loss
必须全额抵减产生loss 的Accounting period内的capital gain
剩余loss 带到未来必须全额抵减capital gain
ACCA与CFA比较
定义方面
CFA，中文名叫特许金融分析师，它是证券投资领域的一种资格职称。在金融行业里，CFA在全球领域可谓是极具严格而且含金量极高的资格证书，CFA作为国际权威性资格证书，无论在国际还是在国内都被得到广泛性的认可。
ACCA，中文名为特许公认会计师会，在国内被称作是“国际注册会计师”。ACCA可被全球认作为“国际财会界的通行证”。当考生通过ACCA考试成为会员后，在世界各地都可以担任审计、投资顾问、金融理财等职务。
方向方面
在方向方面，ACCA和CFA侧重点都有所不同，ACCA的侧重点是会计行业领域，而CFA侧重点是在金融投资领域方面。而唯一一点相同的是，两者都是国际上认可度较高、在行业中极具权威性的国际证书。
考试方面
在考试方面，CFA和ACCA两者考试也是存在一定区别的。CFA考试方面，一共划分了Level I、Level II和Level III三个阶段的考试。考生需要都通过三个阶段的考试才能获得特许金融分析师资格证书。要注意的是，如果考生通过不了当中某一个阶段的考试，那是没有资格继续参加下一阶段考试的。
ACCA考试方面，主要分为了两个部分的考试，分别是基础阶段和专业阶段。与CFA的考试规则一样，考生需要通过两个阶段的考试才能获得特许公认会计师资格证书。
CFA和ACCA哪个好?
关于这点相信很多人都想知道答案。但小编觉得，由于CFA和ACCA两门考试的发展方向和侧重点都不一样，所以并没有所谓的好与不好的说法。其实，两者在国际领域都是极具代表性的证书，如果选择以后在会计行业路上发展，建议可以报考ACCA，但如果大家对金融投资方面比较感兴趣，而且还想在这方面能够晋升到高层一职，那么CFA无疑是您的最佳选择。
ACCA认可度
一、ACCA很早进入中国，有着先发优势
ACCA在国际上颇具影响力，1904年，于英国成立，其会员资格受到欧盟立法、很多国家公司法的认可。ACCA进入中国的时间早，早期会员也成为了中国企业财务经理、公司CFO等高端岗位。可见，ACCA在中国就业方面来说还是很有先发优势的。
二、成为ACCA会员，薪资高，发展空间广阔
从ACCA年度薪资调查报告的数据来看，21%ACCA会员薪资收入可达50万——100万。其薪资优势显著。对于追求高薪者来说，考取ACCA会是一个相对不错的选择。
目前，ACCA人才缺口很大，即使很多企业愿意出高薪资，也无法招来足够的雇员。根据官方数据来看，全球范围内，ACCA持证人37万人，中国22000持证人，但是绝大部分人员都在香港地区就业。这一点看来，ACCA持证者，无论是就业机会还是个人职业发展空间，都是十分广的。取得ACCA会员资格，为自己赢得了更多的事业发展机遇!
三、拥有ACCA会员，相当于拥有世界各地就业通行证
ACCA会员资格认可度很高，我们可以说“拥有了ACCA会员资格，相当于拥有了世界各地就业的通行证”。ACCA持证者工作选择较多，职业晋升方面也很有优势。他们可以在工商企业的财务部门、四大、会计师事务所、金融机构等从事相关工作，获得业内人士的尊重。无论是职位还是薪资，都让人羡慕不已!
ACCA备考方法
第一步：扎实筑基，一次通过
扎实的基础是考过ACCA的必要条件，ACCA考试多主观题，主要考察考生自己的对问题的看法，处理问题和解决问题的能力，没有一定的标准答案，所以很多考生对考试的内容把握的不够精准，往往导致考试的失利。想要快速通过ACCA考试，名师的指引是分不开的，高顿网校就有这样一批老师，在他们的引导下，你可以迅速理解ACCA的知识，培养商业思维，同时你也可以利用高顿提供的高顿题库系统，熟悉机考的环境和题型，一次通过F1-F4的考试。
第二步：提早实习，获取经验
考生可以报名网课进行提早实习，在F5-F9的学习过程中，你可以尽可能的利用周末和寒暑假的时间去实习，这些实习经历能够帮助你了解500强企业财务岗位的运营模式，积累一些自己的实际的工作经验，同时能够让你更好的理解高阶理论知识，一举两得。
在这期间，你还可以申请英国牛津布鲁克斯大学的海外远程学历深造项目。
第三部：完成考试，成就自我
ACCA的最后考试阶段，拥有丰富实务经验的考生更容易理解专业知识，高顿在考前给大家准备了考前冲刺直播、押题宝典、考纲解析白皮书等等一系列备考工具，课程学习同时，还提供习题线上训练，让你在考前查漏补缺，一次通过考试。
相信各位ACCA考生在平时的做题以及上课过程中都已经接触到了与SOPL和SOFP相关的一些知识。SOPL和SOFP都是ACCA(AB)科目中比较重点的内容，今天会计网给大家整理了与SOFP和SOPL相联系的知识点。
SOFP介绍
首先我们来看一下资产负债表。它的英文名称叫做Statement of financial position, 简称SOFP。曾用名是Balance sheet，简称B/S。资产负债表其强调的是时点的概念，也就是at a particular date。它看的是截止到这个时间点上的asset、liability以及equity的状况是怎样的。
所谓的资产负债表观指的是 Asset=Liability+Equity。
Asset分为Non current asset 和Current asset。Non current asset是指不能在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产。典型的Non current asset有：Property, plant and equipment; Current asset是指企业可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或者运用的资产。常见的Current asset有：Inventory; Trade receivables; Cash and cash equivalents. Share capital以及Retained earning是属于Equity中的。
Liability也是分为Non current liability和Current liability的。Non current liability非流动负债又称为长期负债。是指偿还期在1年以上的债务。比如：Long-term borrowing; Current liability流动负债是指在1年或者1年以内的1个营业周期内偿还的债务。比如：Trade payable; Short term borrowing.
站在AB科目的角度上，对于资产负债表这里，我们还涉及一个公式：Working capital营运资本=current asset-current liability
SOPL介绍
接下来，我们再来看下利润表。它的英文名称叫做Statement of profit or loss 简称SOPL。它也可以叫做 income statement， 它是反映企业在一定时期内(月份、年度) 经营成果(利润或亏损) 的报表。
在学习AB科目的时候，我们也要简单的知道哪些是属于SOPL中的。
比如 Revenue/sales/turnover; Cost of sales; Gross profit; Expense......这些都是属于SOPL中的。所以考试的时候一定要判断出来，哪些是属于SOFP，哪些是属于SOPL的。
相信大家在做题的时候也发现了，有的题目会说高估期末存货对profit有什么影响?这是由于一个公式得来的。
Opening inventory + purchase - cost of sales = Closing inventory
如果高估期末存货，那么就相当于低估了cost of sales。那么根据SOPL的格式。Revenue-cost of sales=gross profit，所以低估cost of sales就相当于高估了profit。所以才是高估期末存货相当于高估了gross profit。
好啦，本期的知识点就到这里结束了，我们下期再见。
来源：ACCA学习帮
在ACCA(FR)科目考试中，有考生在政府补助及NCI这类考点的试题中经常会出错，对此，会计网今天为大家带来政府补助及NCI两道经典例题，以及针对当中的考点内容进行详细讲解。
第一道题目
在20X6年的1月1日，G公司收到了一个和equipment有关的政府补助30，000元，这个equipment的cost是90000元，6年的使用年限，后面又说到了The grant wad netted off against the cost of the equipment。该补助金已经抵消了设备的成本，政府补助有两种做账方式，一种是收到单独确认deferred income ，一种就是该题的方法。
所以在20X6年1月1日做的账务处理是
DR PPE 60000
CR cash 60000
在X7年的1月1号的时候，equipment的账面价值变成了50000，所以在X7年1月1日的账务处理是
DR Depreciation 10000
CR ppe 10000
题目后面又说到，its use was changed so that It was no longer being used in accordance with the grant, 所以在这个时候和政府的要求不一样了，政府就要求要还钱。题目后面又说到，the grant needed to be repaid in full but by 31 December 20X7，让年底把钱还完，但是现在还没有把钱还掉。在X7年1月1日用途改变了，所以就要当成从来没有出现政府补助的情形，所以在X7年1月1日，首先要把ppe的账面价值调增：
DR PPE 30000
CR liability 30000
这时候还要记住去年少计提了一笔折旧。之前是基于60000计提的折旧，每年折旧是10000元。现在要基于90000计提折旧，所以折旧就是90000除以6年，折旧是15000，所以之前少提折旧了，少提5000元，所以
DR Depreciation 5000
CR PPE 5000
题目问得是年底12月31日的分录，所以也要计提本年的折旧15000，本年计提折旧的分录是
DR Depreciation 15000
CR PPE 15000
整合会计分录
Dr Property, plant and equipment $10,000
Dr Depreciation expense $20,000
Cr Liability $30,000
第二道题目
题目求的是合并报表中年末的NCI的值,也就是收购当天NCI的价值+本期归属NCI的利润。
在收购当天NCI的股票数量是100,000*20%=20,000;当时的股票价格可以根据Pact公司收购的价格计算，收购价格是$3,是当时市价的20%的溢价，所以当天Sact公司的股票价格是3/(1+20%)=2.5，所以收购当天的NCI的价值是20,000*2.5=50,000。本期归属于NCI的利润：40,000*9/12*20%=6,000(注意这里收购的只有9个月)
注意一下，这里的fair value adjustment是土地，没有折旧费用，对于NCI是没有影响的。所以在年底合并报表中NCI的值是50,000+6,000=56,000。所以这道题选择C选项。
来源：ACCA学习帮
税收征管的内容在ACCA（TX）科目考试当中占比大约为10%。这些题目其实难度不高，只要大家稍微下点功夫记忆一下HMRC的规定，就可以拿到分数。对此会计网为大家整理了重要的高频出现的税收征管规定，希望有所帮助。
个人纳税申报表 (18/19)
【上交截止日】
① 和②两者取晚：
① 纸质：2019.10.31 电子：2020.1.31
② HMRC 通知交表+三个月
【晚交罚款】
<3个月 £100
3-6个月 追加 超过三个月每天多£10
6-12个月 追加 5% of tax due 最少£300)
【修改截止日】
纳税人在应该上交日后12月内
税务局在真正上交日后9个月内
【错误罚款】
由于错误产生的少交税款
乘税率表中最后的罚款表格中的百分比
个人交税 (18/19)
【税款】
Payment on account
时间：2019.1.31&2019.7.31
金额：50%*(去年税款+class 4)
Balancing payment
时间：2020.1.31
金额：class 2+CGT+剩余税款和class4
【税款晚交】
Payment on account
晚交罚息(3%)
Balancing payment
晚交罚息(3%)
罚款：
< 6个月 5%*未缴税款
6-12个月 追加5%*未缴税款
>12个月 再追加5%*未缴税款
个人纳税记录保持(18/19)
有Trading income 或 Property income的纳税人：2025.1.31;其他纳税人：2021.1.31
(没保留足够时间，最多罚£3,000)
【合规检查】
HMRC书面通知合规检查的截止日
按时提交纳税申报表：
真正上交日+12个月
纳税申报表晚交：
真正上交日后的quarter day +12个月
企业纳税申报表(18/19)
【上交截止日】
①和②取晚：
① 会计期末日+十二个月
② HMRC 通知交表+三个月
【交晚罚款】
第一次第二次晚交：
<3个月 £100 3-6个月 £200
6-12个月 £200+10% unpaid tax
>12个月 £200+20% unpaid tax
第三次及以上晚交
<3个月 £500 3-6个月 £1000
6-12个月 £1000+10% unpaid tax
>12个月 £1000+20% unpaid tax
【修改截止日】
纳税人在应该上交日后十二月内
税务局在真正上交日后九个月内
【错误罚款】
由于错误产生的少交税款
乘税率表中最后的罚款表格中的百分比
企税交税
【税款】
中小型公司：accounting period + 9个月零1天
大公司：
分期付，每次交的金额：
估计的企税金额*3/accounting period 月份数
accounting period 开始后第7个月14th，第10个月14th，第13个月14th，第16个月14th
(最后一笔时间固定，下个accounting period 开始后第4个月14th)
【企税晚交】
只有罚息(3%)
多交早交会收到利息(0.5%)
以上利息均属于投资收益
其他 18/19
【PAYE】
P60 给员工 2019.5.31
P11D 给HMRC和员工 2019.7.6
P45 给离职员工
【Income tax – loss】
Trading loss against general income
2021.1.31之前claim
【NIC】
Class 1A 上交时间 2019.7.22
【CGT】
Gift relief
税务年度结束之后的四年之内双方一起去claim
Rollover relief
处置和购买所在税务年度结束之后的思念之内 两者取晚
Entrepreneur relief
2021.1.31
【Corporation tax – loss】
Trading loss 抵减当期，抵减过去：
loss产生的accounting period结束之后的两年之内
Trading loss 抵减未来：
用loss抵减的accounting period结束之后的两年之内
Group relief:
claimant company享受抵减的accounting period结束之后的两年之内
【VAT】
季度结束后一个月零七天
在线提交vat return和税款
第一次晚交产生surcharge period
在surcharge period中晚交罚款
2%，5% ，小于400不用交
10%，15%，至少交30
cash& annual accounting scheme
门槛：1,350,000(不含税)
离开：1,600,000
flat rate scheme
门槛：150,000 (不含税)
离开：230,000 (含税)
【IHT】
生前税：赠予所在税务年度结束之后的4.30 和 赠予当月月末之后6个月 取晚
死亡税：去世当月月末之后的6个月
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，有一个比较有趣的知识点值得考生关注的，它就是“Money laundering”，下面会计网就跟大家详细介绍这个考点内容。
01、什么叫Money laundering?
有些钱款的来路不正，不是合法的，即为“黑钱”(dirty money)。把黑钱变成合法收入(clean money)的过程，就叫洗钱。
上个世纪美国黑手党在芝加哥开了一家投币式洗衣店，每天晚上结算洗衣收入的时候，把赃款混入其中，这样向税务局申报纳税后就成了他们的合法收入，这就是“洗钱”一词来历。
02、Money laundering三步骤
第一步，Placement：对非法收入的安置。
也就是把非法收入与合法收入混合放在一起。特别存在于现金大量流通的行业(cash-based business)。
而刚才说的投币式洗衣店正是cash-based business的一种，这种特殊的行业性质特别容易有洗黑钱的风险，因为里面的任何一台洗衣机到底收了多少钱是不知道的。
第二步，Layering：分层。
transfer of money from place to place，通过复杂的交易隐藏非法收入，转移财产。比较常见的就是将钱款转移到海外。这样就加大了追查的难度
第三步，Integration：整合。
经过一系列分层转移变成了看似合法的资金。最后将钱款通过投资等方式进入合法的经济活动之中。
大家在考试中需要理解与背诵洗黑钱的三个步骤。当然真正在现实中，这三个步骤都是交织的。在世界各国洗钱都是一个非常严重的刑事犯罪行为，各个事务所都应该实行相关的反洗钱程序，于是anti-Money laundering就来了
03、如何Anti-Money laundering
AML procedures which audit firm should have in place:
1.Appointment of a Money Laundering Reporting Officer (MLRO),who should have a suitable level of seniority and experience; usually this would be a senior partner in the audit firm
指定一名位高权重的管理层作为洗钱报告官 (MLRO)
2.Conduct customer due diligence procedures. (KYC)Audit firms must establish the identity of clients using documents such as certificates of incorporation and passports, and should obtain information about business activities in order to gain an understanding of matters such as sources of income, and the rationale for business transactions
在客户挑选上尽职调查，避免服务有黑历史或者疑点的公司
3.Enhanced record keeping. Audit firm must ensure that it maintains records of client identification procedures, and of all transactions relevant to audit clients, for example, the receipt of cash for services performed.
在审计过程中注重记录工作。
4.Communication and training. A training programme is essential, to ensure that individuals are aware of the relevant legislation and regulations regarding money laundering. Individuals should also be trained in the firm’s identification, record keeping and reporting policies.
针对职员加强相关知识的培训，制定相关政策，如记录政策、报告渠道等
各位学员还需要了解和掌握的是有关洗钱的罪行
04、Three categories of offence
(a)Laundering(直接参与洗钱罪)
being the offences of concealing,disguising,converting,transferring,or removing criminal property from the UK
(b)Failure to report(未报告罪)
针对的人群是一般是会计师，比如会计师虽未参与洗钱，但明知道自己的老板在洗钱，没有向National crime agency报告，此时便是failure to report。
(c)Tipping off(通风报信罪)
例如警察要去抓捕洗钱犯，结果审计师/会计师给他打电话，通风报信，安排其逃跑。这是比较明显的通风报信罪。另外一类需要注意的是，审计师在审计过程发现了洗钱行为，并在和罪犯交谈的过程中让罪犯发现审计师在调查他的洗钱行为，导致罪犯提前逃走，也被算作Tipping off。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，有一个比较有趣的知识点值得大家所关注的，那就是“Money laundering”，中文也就是洗黑钱的意思，下面会计网就跟大家详解这个考点内容。
01、什么叫Money laundering?
有些钱款的来路不正，不是合法的，即为“黑钱”(dirty money)。把黑钱变成合法收入(clean money)的过程，就叫洗钱。
上个世纪美国黑手党在芝加哥开了一家投币式洗衣店，每天晚上结算洗衣收入的时候，把赃款混入其中，这样向税务局申报纳税后就成了他们的合法收入，这就是“洗钱”一词来历。
02、Money laundering三步骤
第一步，Placement：对非法收入的安置。
也就是把非法收入与合法收入混合放在一起。特别存在于现金大量流通的行业(cash-based business)。而刚才说的投币式洗衣店正是cash-based business的一种，这种特殊的行业性质特别容易有洗黑钱的风险，因为里面的任何一台洗衣机到底收了多少钱是不知道的。
第二步，Layering：分层。
transfer of money from place to place，通过复杂的交易隐藏非法收入，转移财产。比较常见的就是将钱款转移到海外。这样就加大了追查的难度
第三步，Integration：整合。
经过一系列分层转移变成了看似合法的资金。最后将钱款通过投资等方式进入合法的经济活动之中。
大家在考试中需要理解与背诵洗黑钱的三个步骤。当然真正在现实中，这三个步骤都是交织的。在世界各国洗钱都是一个非常严重的刑事犯罪行为，各个事务所都应该实行相关的反洗钱程序，于是anti-Money laundering就来了
03、如何Anti-Money laundering
AML procedures which audit firm should have in place:
1.Appointment of a Money Laundering Reporting Officer (MLRO),who should have a suitable level of seniority and experience; usually this would be a senior partner in the audit firm指定一名位高权重的管理层作为洗钱报告官 (MLRO)
2.Conduct customer due diligence procedures. (KYC)Audit firms must establish the identity of clients using documents such as certificates of incorporation and passports, and shouldobtain information about business activities in order to gain an understanding of matters such as sources of income, and the rationale for business transactions在客户挑选上尽职调查，避免服务有黑历史或者疑点的公司
3.Enhanced record keeping. Audit firm must ensure that it maintains records of client identification procedures, and of all transactions relevant to audit clients, for example, the receipt of cash for services performed.在审计过程中注重记录工作。
4.Communication and training. A training programme is essential, to ensure that individuals are aware of the relevant legislation and regulations regarding money laundering. Individuals should also be trained in the firm’s identification, record keeping and reporting policies.针对职员加强相关知识的培训，制定相关政策，如记录政策、报告渠道等
各位学员还需要了解和掌握的是有关洗钱的罪行
04、Three categories of offence
(a)Laundering(直接参与洗钱罪)being the offences of concealing,disguising,converting,transferring,or removing criminal property from the UK
(b)Failure to report(未报告罪)针对的人群是一般是会计师，比如会计师虽未参与洗钱，但明知道自己的老板在洗钱，没有向National crime agency报告，此时便是failure to report。
(c)Tipping off(通风报信罪)例如警察要去抓捕洗钱犯，结果审计师/会计师给他打电话，通风报信，安排其逃跑。这是比较明显的通风报信罪。另外一类需要注意的是，审计师在审计过程发现了洗钱行为，并在和罪犯交谈的过程中让罪犯发现审计师在调查他的洗钱行为，导致罪犯提前逃走，也被算作Tipping off。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，审计风险知识点基本上每年都会出现在考卷里，同时也是考生们经常失分的考点内容，接下来会计网今天就跟大家详解审计风险相关知识考点。
01、考试形式：Audit risk的定义题
如果遇到了这样的题目，只能拿出自己的看家本领，就是一个字，背!只要记住了定义就可以拿分。
第一步：audit risk本身的定义
Audit risk is the risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements arematerially misstated.
第二步：审计风险的组成部分AR=IR*CR*DR=ROMM*DR
Audit risk is a function of two main components being the risks of material misstatement and detection risk.
Risk of material misstatement is made up of two components, inherent risk and control risk.
第三步：分别描述IR，CR，DR的定义
Inherent risk is the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.
Control risk is the risk that a misstatement which could occur in an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure and which could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, will not be prevented, or detected and corrected, on a timely basis by the entity’s internal control.
Detection risk is the risk that the procedures performed by the auditor to reduce audit risk to an acceptably low level will not detect a misstatement which exists and which could be material,either individually or when aggregated with other misstatements. Detection risk is affected by sampling and non-sampling risk.
02、考试形式：Audit risks and responses
审计风险的题目是必考题目，在寻找审计风险的时候会涉及到多个科目，以下是部分常考审计风险的总结：
常考准则1：IAS 16 Property, Plant and Equipment(PPE)
(1) 如果PPE发生了维修费用，那么这个费用到底是资本化还是费用化，有分类错误的风险，所以我们可以看这些成本的明细，以此来确保分类是正确的。(2) 只有我们收到了PPE以后，他才可能作为我们的资产，如果是在途的话，就还不能成为我们的资产，所以可能导致资产高估，同时，只有资产是处于可用的状况下才开始计提折旧。
常考准则2：IAS 2 Inventories
(1) 存货的计量是从NRV和cost之间孰低来进行衡量，如果有存货的减值迹象使得NRV可能低于cost的话，我们就要注意可能存在audit risk(2) 存货盘点中容易出错，例如关于永续盘存法的题目可以多练习一些
常考准则3：IAS 38 Intangible Assets
(1) R&D研发费用中可能存在分类错误的风险，research阶段都是费用化，development阶段中只有满足了资本化条件的才能够资本化。(2) 无形资产中存在摊销费用，所以摊销的数量方面的计算可能会出错。
常考准则4：IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
(1) 如果涉及到法律官司，裁员等，可能需要计提预计负债，因为预计负债会涉及管理层的主观评估，所以风险会更高点，很可能导致负债低估。(2) 只有同时满足了provision的三个确认条件才能够被确认为provision，只要有一个条件没有满足就是contingent liability。
其他常见审计风险1：bank loan
(1) 向银行贷款，也会涉及分类的风险，也就是在current liabilities and non-current liabilities之间(2) 会涉及到finance charge，利息费用，或者是我们的融资成本
其他常见审计风险2：new client
如果被审计单位是新的，那么可能事务所并不熟悉这家公司，导致detection risk。
来源：ACCA学习帮
相信大家在备考ACCA时，都会遇到一个比较有趣的考点，就是Money laundering，中文翻译为洗黑钱，接下来，会计网就为大家深入讲解这个考点内容。
01、什么叫Money laundering?
有些钱款的来路不正，不是合法的，即为“黑钱”(dirty money)。把黑钱变成合法收入(clean money)的过程，就叫洗钱。
上个世纪美国黑手党在芝加哥开了一家投币式洗衣店，每天晚上结算洗衣收入的时候，把赃款混入其中，这样向税务局申报纳税后就成了他们的合法收入，这就是“洗钱”一词来历。
02、Money laundering三步骤
第一步，Placement：对非法收入的安置。
也就是把非法收入与合法收入混合放在一起。特别存在于现金大量流通的行业(cash-based business)。
而刚才说的投币式洗衣店正是cash-based business的一种，这种特殊的行业性质特别容易有洗黑钱的风险，因为里面的任何一台洗衣机到底收了多少钱是不知道的。
第二步，Layering：分层。
transfer of money from place to place，通过复杂的交易隐藏非法收入，转移财产。比较常见的就是将钱款转移到海外。这样就加大了追查的难度
第三步，Integration：整合。
经过一系列分层转移变成了看似合法的资金。最后将钱款通过投资等方式进入合法的经济活动之中。
大家在考试中需要理解与背诵洗黑钱的三个步骤。当然真正在现实中，这三个步骤都是交织的。在世界各国洗钱都是一个非常严重的刑事犯罪行为，各个事务所都应该实行相关的反洗钱程序，于是anti-Money laundering就来了
03、如何Anti-Money laundering
AML procedures which audit firm should have in place:
1.Appointment of a Money Laundering Reporting Officer (MLRO),who should have a suitable level of seniority and experience; usually this would be a senior partner in the audit firm
指定一名位高权重的管理层作为洗钱报告官 (MLRO)
2.Conduct customer due diligence procedures. (KYC)Audit firms must establish the identity of clients using documents such as certificates of incorporation and passports, and should obtain information about business activities in order to gain an understanding of matters such as sources of income, and the rationale for business transactions
在客户挑选上尽职调查，避免服务有黑历史或者疑点的公司
3.Enhanced record keeping. Audit firm must ensure that it maintains records of client identification procedures, and of all transactions relevant to audit clients, for example, the receipt of cash for services performed.
在审计过程中注重记录工作。
4.Communication and training. A training programme is essential, to ensure that individuals are aware of the relevant legislation and regulations regarding money laundering. Individuals should also be trained in the firm’s identification, record keeping and reporting policies.
针对职员加强相关知识的培训，制定相关政策，如记录政策、报告渠道等
各位学员还需要了解和掌握的是有关洗钱的罪行
04、Three categories of offence
(a)Laundering(直接参与洗钱罪)
being the offences of concealing,disguising,converting,transferring,or removing criminal property from the UK
(b)Failure to report(未报告罪)
针对的人群是一般是会计师，比如会计师虽未参与洗钱，但明知道自己的老板在洗钱，没有向National crime agency报告，此时便是failure to report。
(c)Tipping off(通风报信罪)
例如警察要去抓捕洗钱犯，结果审计师/会计师给他打电话，通风报信，安排其逃跑。这是比较明显的通风报信罪。另外一类需要注意的是，审计师在审计过程发现了洗钱行为，并在和罪犯交谈的过程中让罪犯发现审计师在调查他的洗钱行为，导致罪犯提前逃走，也被算作Tipping off。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试当中，审计风险同样也是作为一个高频考点出现在每年的试卷里，为了让考生进一步理解该考点内容，下面会计网就跟大家详细讲解审计风险该知识点。
01、考试形式：Audit risk的定义题
如果遇到了这样的题目，只能拿出自己的看家本领，就是一个字，背!只要记住了定义就可以拿分。
第一步：audit risk本身的定义
Audit risk is the risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements arematerially misstated.
第二步：审计风险的组成部分AR=IR*CR*DR=ROMM*DR
Audit risk is a function of two main components being the risks of material misstatement and detection risk.
Risk of material misstatement is made up of two components, inherent risk and control risk.
第三步：分别描述IR，CR，DR的定义
Inherent risk is the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.
Control risk is the risk that a misstatement which could occur in an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure and which could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, will not be prevented, or detected and corrected, on a timely basis by the entity’s internal control.
Detection risk is the risk that the procedures performed by the auditor to reduce audit risk to an acceptably low level will not detect a misstatement which exists and which could be material,either individually or when aggregated with other misstatements. Detection risk is affected by sampling and non-sampling risk.
02、考试形式：Audit risks and responses
审计风险的题目是必考题目，在寻找审计风险的时候会涉及到多个科目，以下是部分常考审计风险的总结：
常考准则1：IAS 16 Property, Plant and Equipment(PPE)
(1) 如果PPE发生了维修费用，那么这个费用到底是资本化还是费用化，有分类错误的风险，所以我们可以看这些成本的明细，以此来确保分类是正确的。(2) 只有我们收到了PPE以后，他才可能作为我们的资产，如果是在途的话，就还不能成为我们的资产，所以可能导致资产高估，同时，只有资产是处于可用的状况下才开始计提折旧。
常考准则2：IAS 2 Inventories
(1) 存货的计量是从NRV和cost之间孰低来进行衡量，如果有存货的减值迹象使得NRV可能低于cost的话，我们就要注意可能存在audit risk(2) 存货盘点中容易出错，例如关于永续盘存法的题目可以多练习一些
常考准则3：IAS 38 Intangible Assets
(1) R&D研发费用中可能存在分类错误的风险，research阶段都是费用化，development阶段中只有满足了资本化条件的才能够资本化。(2) 无形资产中存在摊销费用，所以摊销的数量方面的计算可能会出错。
常考准则4：IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
(1) 如果涉及到法律官司，裁员等，可能需要计提预计负债，因为预计负债会涉及管理层的主观评估，所以风险会更高点，很可能导致负债低估。(2) 只有同时满足了provision的三个确认条件才能够被确认为provision，只要有一个条件没有满足就是contingent liability。
其他常见审计风险1：bank loan
(1) 向银行贷款，也会涉及分类的风险，也就是在current liabilities and non-current liabilities之间(2) 会涉及到finance charge，利息费用，或者是我们的融资成本
其他常见审计风险2：new client
如果被审计单位是新的，那么可能事务所并不熟悉这家公司，导致detection risk。
来源：ACCA学习帮
根据历年考试情况来看，“审计风险”一直都是ACCA考生的弱项，作为一个必考重点内容，各位考生有必要理解清楚“审计风险”这个考点，下面会计网就跟大家进行详细讲解。
01、考试形式：Audit risk的定义题
如果遇到了这样的题目，只能拿出自己的看家本领，就是一个字，背!只要记住了定义就可以拿分。
第一步：audit risk本身的定义
Audit risk is the risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements arematerially misstated.
第二步：审计风险的组成部分AR=IR*CR*DR=ROMM*DR
Audit risk is a function of two main components being the risks of material misstatement and detection risk.
Risk of material misstatement is made up of two components, inherent risk and control risk.
第三步：分别描述IR，CR，DR的定义
Inherent risk is the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.
Control risk is the risk that a misstatement which could occur in an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure and which could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, will not be prevented, or detected and corrected, on a timely basis by the entity’s internal control.
Detection risk is the risk that the procedures performed by the auditor to reduce audit risk to an acceptably low level will not detect a misstatement which exists and which could be material,either individually or when aggregated with other misstatements. Detection risk is affected by sampling and non-sampling risk.
02、考试形式：Audit risks and responses
审计风险的题目是必考题目，在寻找审计风险的时候会涉及到多个科目，以下是部分常考审计风险的总结：
常考准则1：IAS 16 Property, Plant and Equipment(PPE)
(1) 如果PPE发生了维修费用，那么这个费用到底是资本化还是费用化，有分类错误的风险，所以我们可以看这些成本的明细，以此来确保分类是正确的。(2) 只有我们收到了PPE以后，他才可能作为我们的资产，如果是在途的话，就还不能成为我们的资产，所以可能导致资产高估，同时，只有资产是处于可用的状况下才开始计提折旧。
常考准则2：IAS 2 Inventories
(1) 存货的计量是从NRV和cost之间孰低来进行衡量，如果有存货的减值迹象使得NRV可能低于cost的话，我们就要注意可能存在audit risk(2) 存货盘点中容易出错，例如关于永续盘存法的题目可以多练习一些
常考准则3：IAS 38 Intangible Assets
(1) R&D研发费用中可能存在分类错误的风险，research阶段都是费用化，development阶段中只有满足了资本化条件的才能够资本化。(2) 无形资产中存在摊销费用，所以摊销的数量方面的计算可能会出错。
常考准则4：IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
(1) 如果涉及到法律官司，裁员等，可能需要计提预计负债，因为预计负债会涉及管理层的主观评估，所以风险会更高点，很可能导致负债低估。(2) 只有同时满足了provision的三个确认条件才能够被确认为provision，只要有一个条件没有满足就是contingent liability。
其他常见审计风险1：bank loan
(1) 向银行贷款，也会涉及分类的风险，也就是在current liabilities and non-current liabilities之间(2) 会涉及到finance charge，利息费用，或者是我们的融资成本
其他常见审计风险2：new client
如果被审计单位是新的，那么可能事务所并不熟悉这家公司，导致detection risk。
那么今天的讲解就到此结束啦~期待下次与大家相见~
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香港一年制法学硕士有哪些院校？香港设有法学专业的学校有：香港大学、香港中文大学、香港城市大学和香港理工大学。想要申请法学类专业的同学一定要提前刷好雅思，详细内容来看下文的介绍，希望能帮助您！
一、香港大学
1.法学硕士（LLM Laws）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：具有法学专业背景。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
2.企业与金融法法学硕士（LLM Corporate and Financial Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：200,200港币/年
申请要求：需具备法学专业背景；非法学专业背景者需有至少2年相关经验或职业资格。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
3.人权法学硕士（LLM Human Rights Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：需具备法学专业背景；非法学专业背景者需有至少2年相关经验或职业资格。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
4.普通法硕士（LLM Common Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：需具备非普通法管辖区法学背景。
语言要求：雅思6.5/托福97。
5.中国法法学硕士（LLM Chinese Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：需具备法学专业背景；非法学专业背景者需有至少2年相关经验或职业资格。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
6.合规与监管法学硕士（LLM Compliance and Regulation）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：需具备法学专业背景；非法学专业背景者需有至少2年相关经验或职业资格。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
7.犯罪学社会科学硕士（MSocSc in the field of Criminology）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：需要法学专业背景，非法学专业背景需要至少2年相关经验或职业资格。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
8.技术与知识产权法法学硕士（LLM Technology and Intellectual Property Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：182,000港币/年
申请要求：需具备法学专业背景；非法学专业背景者需有至少2年相关经验或职业资格。
语言要求：雅思7分（各单项不低于6.5）/托福97分。
9.犯罪学社会科学硕士（MSocSc in the field of Criminology）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：162,000港币/年
申请要求：偏好具有社会科学或人文学科背景的申请者，或具备刑事司法系统、社会福利机构或其他罪犯相关的工作经验。
语言要求：雅思6分（各单项不低于5.5）/托福80分。
二、香港理工大学
1.建筑法及争议解决学（Architectural Law and Dispute Resolution）
英语要求：IELTS 6分或TOEFL 80分以上。
学费：190,800港币。
背景要求：建筑或法律专业皆可申请，有两年以上工作经验者优先考虑。
三、香港城市大学
1.法学硕士（LLM）
入学时间:8月
项目时长:1年
项目学费:158,400港币/年
申请要求:具有法学背景；或在香港或其他司法管辖区从事法律专业执业；或具有二等荣誉学位并通过英国或香港的普通专业考试(CPE)，并取得令人满意的成绩；或已取得香港法律深造证书或仲裁及争议解决文学/法律硕士学位。
语言要求:雅思6.5/托福88/六级520分。
2.仲裁与争议解决法学硕士（LLM Arbitration and Dispute Resolution）
入学时间:8月
项目时长:1年
项目学费:183,000港币/年
申请要求:优先考虑就业或专业活动涉及仲裁或其他形式争议解决的申请人。
语言要求:雅思6.5/托福88/六级520分。
四、香港中文大学
1.国际经济法法学硕士（LLM International Economic Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：145,440港币/年
申请要求：需提供B等级证明，法律本科专业背景或有相关行业经历。
语言要求：雅思6.5/托福88分。
2.能源及环境法法学硕士（LLM Energy and Environmental Law）
入学时间:9月
项目时长:1年
项目学费:145,440港币/年
申请要求:需提供B等级证明，法律本科专业背景或有相关行业经历。
语言要求:雅思6.5/托福88分。
3.普通法法学硕士（LLM Common Law）
入学时间:9月
项目时长:1年
项目学费:145,440港币/年
申请要求:需提供B等级证明，法律本科专业背景或有相关行业经历。
语言要求:雅思6.5/托福88分。
4.中国商业法法学硕士（LLM Chinese Business Law）
入学时间：9月
项目时长：1年
项目学费：145,440港币/年
申请要求：需提供B等级证明，法律本科专业背景或有相关行业经历。
语言要求：雅思6.5/托福88分。
在ACCA考试中，Mileage allowance可是在TX科目里比较常考的重要考点，并且在不同的章节都会涉及到，下面会计网今天就跟大家详解这个常考点。
一、Mileage allowance in employment income
我们最先接触这个概念就是在雇工收入EI的计算中，它发生的情景是员工在为老板工作时“私车公用”，即用自己的车为老板工作。
而用车会产生油费，修理费等各种费用，所以实操中，老板往往会因此对员工进行补偿，之所以会产生税务计算上的影响，是因为这个补偿是以现金形式给到员工的，而不同的老板，给员工的补偿金额不同，一旦这个补偿金额过高，甚至高到不合理，对员工而言相当于凭空多了一笔收入，税务局是会对此额外征税的。
所以在税务上就有了统一的处理：
首先税法上先定出了一个补偿金额的标杆，这个标杆即为税务局眼里的“合理金额”，我们可以称之为 authorized allowance，这个金额是能通过既定的方法计算得出的，如果公司由于员工私车公用，给员工补偿的金额恰好是税务局认可的合理金额，那就相当于无事发生，员工得到了该得的，也没有额外的税务影响;
如果公司补偿的实际金额太高，高于税务局规定的 authorized allowance，则意味着员工“多占了便宜”，拿到了一部分税务局认为本不该拿到的收入，那么公司实际补偿金额-authorized allowance 的差值，要作为额外的收入去算税，这时mileage allowance的性质相当于EI 中的taxable benefit，是让EI 增加了差值的金额;
反之，如果公司实际补偿的金额太低，低于税务局的 authorized allowance，则意味员工有一部分该拿的补偿没有拿到，是“吃了亏”，那么税务局就会体恤员工，从税务的角度给员工额外的补偿，体现形式为 authorized allowance-公司实际补偿金额的差值，作为EI 中的抵减项，去抵减EI 的金额，让员工少交点税，此时，mileage allowance的性质相当于EI 中的 allowable deduction，让EI 减少了差值的金额。
了解了上述原理，就可以进行最终的计算了，计算包括两大内容，
a，法律认为合理的 authorized allowance 如何计算?b, 公司实际补偿的金额又如何计算?
这两部分都是根据“私车公用”行驶的里程数计算得到的，而里程数往往以mile 为单位，是背景信息直接给到的。
a, authorized allowance 法定补偿额度是按固定比例计算的，下述计算用到的数据，考试也会给到：
0-10000 business miles —— 45P/mile，即£0.45/mileOver 10000 business miles —— 25P/mile，即£0.25/mile
其中，business miles 指的是为了工作目的而行驶的里程，与之相对的是 private miles，由于私人原因而行驶的里程，注意，法定额度只针对business miles 给予优惠，例如某税务年度，员工私车公用共行驶15000miles，其中 12000为 business miles，3000为private miles则 authorized allowance=10000*0.45 + (12000-10000)*0.25 = £5000;
b, 公司实际补偿额度直接根据公司给的每mile 特定金额计算，这个金额是背景信息中会给的，而且注意，公司不是税务局，他实际给补偿的时候，是不会区分business mile 和 private mile的，是针对total miles 给补偿。承上例，还是那15000的总里程，12000为business，3000为private，公司补偿的额度假设是50P/mile(题里会给)，则实际补偿金额是：15000*0.5=£7500;
结合上面的原理，法定认为合理的补偿金额是5000，但是公司实际补偿了7500，员工因此多赚了 7500-5000=2500，所以2500要作为EI 中的加项去纳税。
这是对mileage allowance的初始理解，后续对mileage allowance的其他应用都是建立在这个理解上的。
二、in property business income
在PBI 租赁收入的计算中，也可能会出现mileage allowance的应用，但是和EI 的原理不同。
PBI中的应用情景是为了租房，房东产生了可抵减的用车费用 motor expense，这时房东可以选择用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度，去代替实际的motor expense，作为PBI中的费用减去。
算法还是同前面一样，根据里程数，10000以下 0.45/mile，10000以上0.25/mile
这时不存在公司补偿的问题，因为不是雇工关系，没有所谓的员工和老板，只是计算PBI 中的用车费用，需要借助到authorized allowance 的计算原理而已，且里程数一般不会区分business or private，毕竟都是为了租房产生的，可以默认都是business miles。
如果需要用authorized allowance 金额去代替实际用车费用，题干信息会给出提示。
三、in trading income
在TI 的cash basis 下，也存在和上述PBI 中一样的应用，用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度，去代替实际的motor expense，作为TI中的费用减去;
但注意，一定是cash basis 收入实现制的特殊背景，才能这么用，如果是正常的 accrual basis，是不能这样代替的，其余原理和上述PBI 中的应用相同，只是TI 中注意business miles 和 private miles，这里是可能存在二者区分的，行车是为了贸易经营的里程就是 business miles，为了私人原因则是 private miles，authorized allowance的计算只能用 business miles。
四、 in national insurance contribution
在NIC class 1 primary 和 class 1 secondary 的计算中，也会用到 mileage allowance，毕竟公司的补偿是以现金形式给到的，所以这个补偿对于员工而言符合 class 1 primary 和 class 1 secondary 的应税基础“cash earning”的条件。
所以当公司实际补偿金额超过法定额度authorized allowance时，超过的差值，要计入 cash earning，参与 class 1 primary 和 class 1 secondary的计算。
计算中要注意一个细节，那就是在NIC 的特殊计算背景下，法定额度authorized allowance 的计算不区分0.45和0.25的不同金额，而是全部business miles，都按照0.45/mile计算。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，Mileage allowance经常都会出现在TX科目的考卷上，该考点关联性比较大，考生在备考时一定要重视起来，下面会计网就跟大家详解这个考点内容。
No.1：Mileage allowance in employment income
我们最先接触这个概念就是在雇工收入EI的计算中，它发生的情景是员工在为老板工作时“私车公用”，即用自己的车为老板工作。
而用车会产生油费，修理费等各种费用，所以实操中，老板往往会因此对员工进行补偿，之所以会产生税务计算上的影响，是因为这个补偿是以现金形式给到员工的，而不同的老板，给员工的补偿金额不同，一旦这个补偿金额过高，甚至高到不合理，对员工而言相当于凭空多了一笔收入，税务局是会对此额外征税的。
所以在税务上就有了统一的处理：
首先税法上先定出了一个补偿金额的标杆，这个标杆即为税务局眼里的“合理金额”，我们可以称之为 authorized allowance，这个金额是能通过既定的方法计算得出的，如果公司由于员工私车公用，给员工补偿的金额恰好是税务局认可的合理金额，那就相当于无事发生，员工得到了该得的，也没有额外的税务影响;
如果公司补偿的实际金额太高，高于税务局规定的 authorized allowance，则意味着员工“多占了便宜”，拿到了一部分税务局认为本不该拿到的收入，那么公司实际补偿金额-authorized allowance 的差值，要作为额外的收入去算税，这时mileage allowance的性质相当于EI 中的taxable benefit，是让EI 增加了差值的金额;
反之，如果公司实际补偿的金额太低，低于税务局的 authorized allowance，则意味员工有一部分该拿的补偿没有拿到，是“吃了亏”，那么税务局就会体恤员工，从税务的角度给员工额外的补偿，体现形式为 authorized allowance-公司实际补偿金额的差值，作为EI 中的抵减项，去抵减EI 的金额，让员工少交点税，此时，mileage allowance的性质相当于EI 中的 allowable deduction，让EI 减少了差值的金额。
了解了上述原理，就可以进行最终的计算了，计算包括两大内容，
a，法律认为合理的 authorized allowance 如何计算?b, 公司实际补偿的金额又如何计算?
这两部分都是根据“私车公用”行驶的里程数计算得到的，而里程数往往以mile 为单位，是背景信息直接给到的。
a, authorized allowance 法定补偿额度是按固定比例计算的，下述计算用到的数据，考试也会给到：
0-10000 business miles —— 45P/mile，即£0.45/mileOver 10000 business miles —— 25P/mile，即£0.25/mile
其中，business miles 指的是为了工作目的而行驶的里程，与之相对的是 private miles，由于私人原因而行驶的里程，注意，法定额度只针对business miles 给予优惠，例如某税务年度，员工私车公用共行驶15000miles，其中 12000为 business miles，3000为private miles则 authorized allowance=10000*0.45 + (12000-10000)*0.25 = £5000;
b, 公司实际补偿额度直接根据公司给的每mile 特定金额计算，这个金额是背景信息中会给的，而且注意，公司不是税务局，他实际给补偿的时候，是不会区分business mile 和 private mile的，是针对total miles 给补偿。承上例，还是那15000的总里程，12000为business，3000为private，公司补偿的额度假设是50P/mile(题里会给)，则实际补偿金额是：15000*0.5=£7500;
结合上面的原理，法定认为合理的补偿金额是5000，但是公司实际补偿了7500，员工因此多赚了 7500-5000=2500，所以2500要作为EI 中的加项去纳税。
这是对mileage allowance的初始理解，后续对mileage allowance的其他应用都是建立在这个理解上的。
No.2：in property business income
在PBI 租赁收入的计算中，也可能会出现mileage allowance的应用，但是和EI 的原理不同。
PBI中的应用情景是为了租房，房东产生了可抵减的用车费用 motor expense，这时房东可以选择用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度，去代替实际的motor expense，作为PBI中的费用减去。
算法还是同前面一样，根据里程数，10000以下 0.45/mile，10000以上0.25/mile
这时不存在公司补偿的问题，因为不是雇工关系，没有所谓的员工和老板，只是计算PBI 中的用车费用，需要借助到authorized allowance 的计算原理而已，且里程数一般不会区分business or private，毕竟都是为了租房产生的，可以默认都是business miles。
如果需要用authorized allowance 金额去代替实际用车费用，题干信息会给出提示。
No.3：in trading income
在TI 的cash basis 下，也存在和上述PBI 中一样的应用，用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度，去代替实际的motor expense，作为TI中的费用减去;
但注意，一定是cash basis 收入实现制的特殊背景，才能这么用，如果是正常的 accrual basis，是不能这样代替的，其余原理和上述PBI 中的应用相同，只是TI 中注意business miles 和 private miles，这里是可能存在二者区分的，行车是为了贸易经营的里程就是 business miles，为了私人原因则是 private miles，authorized allowance的计算只能用 business miles。
No.4： in national insurance contribution
在NIC class 1 primary 和 class 1 secondary 的计算中，也会用到 mileage allowance，毕竟公司的补偿是以现金形式给到的，所以这个补偿对于员工而言符合 class 1 primary 和 class 1 secondary 的应税基础“cash earning”的条件。
所以当公司实际补偿金额超过法定额度authorized allowance时，超过的差值，要计入 cash earning，参与 class 1 primary 和 class 1 secondary的计算。
计算中要注意一个细节，那就是在NIC 的特殊计算背景下，法定额度authorized allowance 的计算不区分0.45和0.25的不同金额，而是全部business miles，都按照0.45/mile计算。
上述就是mileage allowance在TX 科目中的全部应用了，希望大家能掌握好这部分知识原理。
来源：ACCA学习帮
2020年ACCA12月考季即将要来临，从历年考情来看，AAA可是众多科目之中通过率最低的学科，为了进一步帮助大家理解AAA科目的考点内容，下面会计网就跟各位讲解下这一模块知识要点。
AAA科目考情分析
AAA在今年9月的通过率摆脱了万年垫底，提升至36%，从考试内容可以看到改革之后对于大纲的涵盖内容更广，内容考察更深也更为灵活：
对于集团审计group audit的相关知识考察在改革之后考试频率上升，作为一门高阶课程AAA仍然是一门综合性很强的考试，要求考生对于审计特别是其他见证业务要有很深刻的理解。
另外对于重要的几个会计准则的理解和掌握也是通过AAA考试至关重要的得分点，也要有清晰明了的认识。
我们先来具体看一下相关题目和考点：
Question 1
案例的背景是一个上市公司R公司，拥有三个子公司A,B,C,并且在考虑自己集团内部的重组问题，考察集团审计的相关知识。
案例事件回顾：R公司以48million对价认购了50%的P公司股权，剩余50%由P公司创始人持有。R公司获得政府补助，条件是让公司将一半的资金用于研发资产,但是公司用于别的和广告了A公司资本化了费用24 millions，今年年底以直线法按照20年，零残值，把24millions提了折旧;
B公司业绩表现不佳，所以R公司决定处置掉，并已经有了具体计划，有联系的买方，交易很有可能达成，交易价格可能是10 millions。对于B公司的净资产价值由另一家企业给出8 millions的评估;C公司主营连锁咖啡品牌，经营效益特别好，所以今年又开了30家分店。管理层的收入系统里单独对这30家分店的收入进行计算，但数据显示这30家分店的财务信息特别少。
另外题目给了三家子公司(三个经营分布)的今年和去年(不带附注的)资产负债表和利润表。
考点包括
(a)部分要求考生识别出审计风险，分值24分，包括对于特定事件的披露问题;
(b)部分要求考生列举审计证据，包括R公司以48million对价认购了50%的P公司股权，以及获得政府补助审计证据;
(c)部分关于道德层面的讨论，具体事件：客户邀请审计师进入企业审计委员会，审计师意识到风险所以客户让事务所介绍推荐，审计师产生referral fee介绍费，分值10分;
(d)部分要求考生设计收入的内控系统。
Question 2
本题考察matters to consider 审计过程中需要考虑事项，涉及的审计证据，以及对于审计报告的影响相关内容。考点包括：
案例事件回顾：
(i)事件一是售后回租业务，使用寿命50年的资产以fair value公允价值出售后回租，租赁合同10年，对于此经济业务企业的会计处理是终止确认了一个资产，重新确认了一笔收入。分值8分;
(ii)事件二是对于投资性房地产Investment Property相关准则的考察，一个价值325millions的自用仓库,年初把存货转移出去了,打算用作投资性房地产获得资产的增值,当时由另一个定价公司做的的公允价值的估值是348millions，年底公允价值变为355 millions。对于此笔经济业务企业会计处理上在利润表中确认了30millions的处置收益，并把资产重分类为投资性房地产。分值6分;
(iii)事件三企业在前年购买了一个购物商场，使用寿命20年，价值9.5 millions，第一年正常折旧,第二年折旧后发生减值转回，转回确认过多。分值6分。
各个事件对于公司总体审计报告的影响考点分值总计5分。
Question 3
本题考察forensic audit法务审计+fraud舞弊相关内容。
案例背景是企业发现存货流程存在舞弊现象，邀请事务所完成法务审计并设计内控程序。企业现有的存货流程中订单系统和会计系统之间并没有联系在一起，并且仓库的管理人员一个人掌管仓库，没有授权机制和审核流程。所以发生舞弊事件：有一个销售人员在下订单之后，把商品配送到自己家然后放在网上销售掉，并且在工厂发货后随即撤单。
考点包括
(a)部分要求同学们讨论在接受法务审计邀请前需要考虑的相关事项，分值8分;
(b)部分要求同学们讨论如何估算存货的损失，分值6分;
(c)部分就内控出现的问题进行识别并提出相应改进方法，分值6分;
(d)部分要求同学们讨论舞弊难以被宙计师和管理层发现的原因，分值5分。
12月备考攻略
建议12月参加考试的考生做如下准备：
01、学习阶段
1、对于会计准则的相关考点，建议同学们积累巩固在SBR中学过的重点会计准则，不需要像SBR那样深挖准则的细枝末节，而是要掌握好分录处理，也要明白理解账务处理的原因与意义;
2、该记忆的内容要记忆，特别是高阶审计课程见证业务部分也是必不可少的知识。
02、复习阶段
1、擅长运用官网相应的technical article加以学习，特别像审计程序，要在AA课程的基础进一步学会“ASP”的答题方法;
2、需要对考官答案进行分析得分点，应多写多练，总结自己的答题思路，而不是停留在背诵记忆上。
03、考试阶段
1、考试时注意读题并充分理解题意后再做答，根据相应分值呈现答案的详略与结构，熟练带入答题逻辑思路;
2、注意考试过程中时间的管理。对于不会的小题不要过于纠结，严格按照时间分配来答题，把容易得分的点先拿下。建议在平时备考过程中要多练习提升答题速度。
基于这次考季飙升的通过率，我们对AAA这门课接下来的考试更加充满信心!
来源：ACCA学习帮
