我要提问
在ACCA考试中，F2科目里Production overhead比较多知识点需要考生掌握理解的，接下来会计网就跟大家讲解Production overhead T account + 会计分录考点内容。
Q：对于Production overhead究竟需要掌握哪些知识点，掌握到什么程度?
A：大家需要掌握3部分的内容：
1) Production overhead T account 借方有哪些交易?
2) Production overhead T account 贷方有哪些交易?
3) Production overhead T account多吸少吸的表现，及对利润表的印象
1、Production overhead T account 借方有哪些交易?
2、Production overhead T account 贷方有哪些交易?
3、Production overhead T account多吸少吸的表达，及对利润表的印象
4、习题带练
题目给出的是Over/under absorbed overhead 的T 字账户，
我们发现P/L在T字账户右边，对应黄色文字的分录，所以可以判断出under absorbed 4000
我们可以写如下会计分录
Dr Over/Under absorbed $ 4000
Cr Production oh $ 4000
Dr P/L $ 4000
Cr Over/Under absorbed $ 4000
所以选项D说over absorbed是错的。
又因为$ 4000对应的是金额，所以选项C说labor hours were 4000是错的。
选项A和B是相反意思，选择其一即可。
由于是Under absorbed
则有Actual Production oh > Absorbed Production oh
Actual Production oh - Absorbed Production oh=Under absorbed=4000
题目已知Actual Production oh= Budget Production oh
替换上一行公式得到：Budget Production oh- Absorbed Production oh=4000
已知灰色公式
Absorbed production oh
=OAR*Actual activity level
Budget Production
=OAR* Budget activity level
提取公因式并二次替换公式得到：
OAR* (Budget activity level- Actual activity level)=4000
题目中已知OAR=$5 per labor hour
代入得到Budget activity level- Actual activity level=800 labor hours
这里的activity level就是labor hour
所以选择A，Actual direct labor house were 800 less than budgeted
来源：ACCA学习帮
距离2020年9月份ACCA开考时间越来越近，相信考生们都在紧张的回顾复习以前所学过的知识，在ACCA考试里，吸收成本法和边际成本法是让考生最容易混淆的考点内容，为了使大家能够区分清楚，今天会计网就为大家详解一下两者之间的区别。
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ACCA考点内容
01、利润计算方法
文字解释：
①COS: 按销量计算，卖掉多少减多少。
吸收成本法下计入产品成本的只有total production cost(fixed production overhead& variable production overhead)，当期销售出去的存货成本结转到利润表，即total production cost of sales;
边际成本法下计入产品成本的只有total variable cost(variable production overhead& variable non-production overhead)，当期销售出去的存货成本结转到利润表，即total variable cost of sales。
②Under/over absorption：吸收成本法特有的，边际成本法不存在OAR和Under/over absorption。
涉及的计算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level
③Sales - COS：
吸收成本法下的主营业务收入-主营业务成本叫做Gross profit毛利润;
边际成本法下的主营业务收入-主营业务成本叫做Contribution贡献。
④Period cost：当期发生多少减多少。
吸收成本法下包含total non-production cost;
边际成本法下包含total fixed cost
⑤Valuation of closing inventory：Absorption costing > Marginal costing。
吸收成本法存货计价：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixed production overhead;
边际成本法存货计价：Direct material+Direct labour+Variable production overhead;
02 、标准成本法中的差异
①Cost variance---fixed production overhead variance
Absorption costing：
A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D.fixed production overhead volume efficiency variance=(budgeted hours at actual output-actual hours)*standard production overhead per hour
E.fixed production overhead variance=(budgeted hours-actual hours)*standard production overhead per hour
Marginal costing：(因为MC法下不存在OAR，所以对于fixed production overhead variance只有expenditure variance)
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
②Sales variance---sales volume variance
Absorption costing：sales volume profit variance=(budgeted units-actual units)*standard profit per units
Marginal costing：sales volume profit variance=(budgeted units-actual units)*standard contribution per units
③Operating statement
03 、联系
利润差公式：MC+OAR*(closing inventory-opening inventory)=AC
注：1.此公式的利润指两种成本核算方法下的净利润，不是contribution和gross profit的比较;
2. Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3. 此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/(closing inventory-opening inventory)
以上便是吸收成本法(Absorption costing)和边际成本法(Marginal costing)之间的主要差异和联系了，你记住了吗~
ACCA报考人群
大学生
ACCA的报名条件并不算很高，对于在校大学生都可以报名参加ACCA考试。值得强调的是，根据以往数据统计，每年报考ACCA考试最多的也是学生人群，从点可以看出，ACCA的优势已被学生党所认可了。
学生党考取ACCA可以说非常有用，如今ACCA证书已经成为进入四大会计师事务所的“敲门砖”，对于一直想进入四大事务所工作的朋友，报考ACCA会是你必然的选择。当你在面试的时候，在个人简历上注明自己是ACCA会员并持有证书，基本上企业都会为你开辟一条绿色通道，与其他求职者相比，无疑会优先录取你。
银行从业人员
从了学生党以外，银行从业人员也是非常合适报名ACCA的群体，银行在金融行业比较多人选择的岗位职业。想进入一家银行工作，除了需要一张银行从业资格证书外，别人更看重的还是你的ACCA证书。比起银行从业证书，ACCA证书可以说更能充分的体现求职者个人能力、个人价值的证明，要想在岗位上晋升和加薪，ACCA证书是必备的利器。
财务主管
时代每时每刻都在变化和进步，职场上不同阶层的人士，即使是高层领导也好，也需要严格要求自己，通过学习来提高自己能力和价值。因此，作为高层的财务主管，同样也需要进行报考ACCA。提升自己的专业水平，才能真正得到下属及上级领导的认同。
ACCA薪资待遇
ACCA对出国有帮助吗?
关于这个问题，答案当然是非常肯定的。只要考生能够通过ACCA前9科的考试，并且能够通过7500字论文的话，就能够获得英国牛津布鲁克斯大学的应用会计的学士学位。
特别是对于一直想出国读研考研的学生们，报考ACCA无疑是最佳的选择，只要是你能够顺利的考取ACCA证书，意味着会为你以后的就业、薪资套上了一个光环，去到哪里都会闪闪发光，并会获得众人的一直赞誉。
ACCA薪资待遇好不好?
说到薪资待遇问题，ACCA的是无可置疑的。无论去到哪个国家也好，由于ACCA证书一直是比较高的含金量，而且各企业都非常认可这个证书，因此对于持有ACCA证书的就业人员来说，高薪高待遇是最基本的条件。
以国外地区为例，像英国美国这些国家，除了高薪资以外，对于ACCA的员工还会受到国家优惠的税收政策等其它各式各样的福利、津贴等。
其次，除了高薪资高福利补贴以外，像已经在工作的ACCA学员们在各企业都会有比较弹性、灵活的上班工作时间，而且在假期方面也是比其它行业员工会多很多，这点对于其它行业来说是无法做对比的。
ACCA通关秘诀
ACCA最快多久考完?
ACCA有4次考季，每次考季最多可以通过4门，一年内最多只能报考8门，而ACCA考试需要通过14门科目，因此财会高手去考最快1年半就可以通过了。但一般财会学员来说，1年半考出还是有点困难的，因此可以花2年左右考完全科。如果学习能力比较差或者财会基础比较薄弱的话，可能需要3年甚至更久了。
怎样快速通过ACCA?
1.参加培训课程
全英文的ACCA教材，自学并不是一件明智的事，而且ACCA教材的知识点那么多，哪些是重难点，哪些只需要简单了解，在有经验的老师指导之下，才能让你的学习事半功倍。因此，会计网建议ACCA考生还是应该选择适合的培训课程，更利于提高ACCA考试成绩。
2.多做题
有效的题海战术，可以说是针对任何考试都适合的方法。做题是最直接的感受考试的方式，而且ACCA考试比较注重实践，没有太多实操经验，也没有条件实操的考生，唯一能做的也只有做题了。通过做题，分析题目中的案例，将题型逐个击破，又能锻炼自己的逻辑思维。
3.做好总结
ACCA的知识点非常多，考生需要按照考纲，把纷乱繁杂的考点总结归纳。
考试答题的方法技巧同样需要总结，要做到看到题目就知道考察什么知识点，如何按思路作答。考生的答题思路也是考官所看重的，只要条理清晰，逻辑分明，哪怕作答有小错误也是不要紧的。
另外，每个小点最好都用一个专业术语做heading，这样考官看到heading就知道你想说什么，这也是取得高分需要总结的技巧。
在ACCA考试里，Accounting for overhead在MA科目考试中是十分重要的，对于Accounting for overhead 包含三个流程内容：allocation，apportionment，absorption。本次文章就是对于apportionment中的reappointment(再分摊)进行讲解。
Example
What would be the total overheads for production department A once the service department costs have been apportioned?
1. Direct method
Step 1：分摊P部门
A分摊到的费用=2500*25%/80%(W1)=$781.25
Step 2: 分摊Q部门
A分摊到的费用=2700*20%/75%=$720
Step 3: 求和
Total overhead of A= 3000+781.25+720=4501.25
W1:按照已知条件，P部门的生产费用会分摊给四个部门A25%，B25%，C30%，Q20%，此时的分摊基准是25%+25%+30%+30%=100%。但是在Direct method 中，认为服务部门之间不进行费用分摊，所以此时在分摊基准中要把服务部门Q的20%，分摊基准就是变为了100%-20%=80%， A部门在这其中的占比就变成25%/80%. 同理在分摊Q部门时，分摊基准也从100%，变成了100%-25%=75%，此时在分摊Q部门费用时，A部门的占比为20%/75%
Summary:当服务部门之间不进行分摊时，分摊基准要排除服务部门的占比，也就是分母要排除服务部门的占比。
2. Step down method
Step 1：分摊费用大的部门，Q(会分摊给服务部门)
A分摊到费用=2700*20%=$540
P分摊到费用=2700*25%=$675
Step 2: 分摊费用小的部门，P的总费用(不进行服务部门之间分摊)
Total overhead P=675+2500=$3175
A分摊到费用=3175*25%/80%=$992.19
Step 3: 求和
Total overhead of A= 3000+540+992.19=$4532.19
3. reciprocal method (Algebra代数法,服务部门之间相互分摊)
Step 1：设立未知数解方程，假设P总共分摊出去的费用为P’, Q总共分摊出去的费用为Q’
P’=2500+25%Q’
Q’=2700+20%P’
解得：P’=$3342.11 Q’=$3368.42
Step 2: 求分摊费用
P部门分摊给A=3342.11*25%=$835.53
Q部门分摊给A=3368.42*20%=673.68
Step 3: 求和
Total overhead of A= 3000+835.53+673.68=$4509.21
以上是我们在reapportionment中涉及的知识点，在考试中reapportionment考察的分值大致为2-4分，出现在section A部分，以计算题为主。
来源：ACCA学习帮
在ACCA(MA)科目考试中，每年都会有一个重要考点经常会出现在试卷题目里，那就是“Accounting for overhead”， ccounting for overhead 包含三个流程内容：allocation，apportionment，absorption。 本次文章就是对于apportionment中的reappointment(再分摊)进行讲解。
01、What is “3A”
在吸收成本法中认为产品成本应该包含所有的生产成本，对于直接人工成本，直接原材料成本和直接费用可以直接计入到产品成本中，但是对于生产费用不能直接计入到铲平成本中，为了解决这个问题，我们在accounting for overhead章节中学习了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具体流程如下：
第一步Allocation：
Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(将生产成本中的直接成本直接分派到产品上，将不能直接归属到产品上的生产费用，归属到部门上，生产部门的费用归属到生产部门上，生产车间中服务部门的费用归属到服务部门上，对于无法区分的生产费用比如水电费，生产部门和服务部门都有并且不好区分，此时就归集到general cost center)
第二步apportionment：
Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(将服务部门和general cost centre中的生产费用分摊给生产部门)
共有两次分摊：
Apportionment(一次分摊)：将general cost centre中的成本分摊给生产部门和服务部门
Reapportionment(二次分摊、再分摊)：将服务部门中的成本分摊给生产部门。
第三步absorption：
Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(将生产部门中的生产成本吸收到单位产品中)
我们本次的重点就是Reapportionment(二次分摊、再分摊)：将服务部门中的成本分摊给生产部门。
02、The methods of reapportionment
在reapportionment中涉及三类方式：
Direct method，
step down method，
reciprocal method
(对于reciprocal method交互法共包含两种方法：Repeated distribution持续分配和Algebra代数法，但是Repeated distribution在考试中不进行考察，所以这里只讲解代数法，并且当题目中指明使用交互法进行计算时，默认使用代数法)。
会计网通过表格的形式进行总结并附加一道例题对于这三种方式进行讲解。
我们接着分析例题，同时通过视频更详细地讲解这个知识点在考试中如何运用~
03、Example
What would be the total overheads for production department A once the service department costs have been apportioned?
1. Direct method
Step 1：分摊P部门
A分摊到的费用=2500*25%/80%(W1)=$781.25
Step 2: 分摊Q部门
A分摊到的费用=2700*20%/75%=$720
Step 3: 求和
Total overhead of A= 3000+781.25+720=4501.25
W1:按照已知条件，P部门的生产费用会分摊给四个部门A25%，B25%，C30%，Q20%，此时的分摊基准是25%+25%+30%+30%=100%。但是在Direct method 中，认为服务部门之间不进行费用分摊，所以此时在分摊基准中要把服务部门Q的20%，分摊基准就是变为了100%-20%=80%， A部门在这其中的占比就变成25%/80%. 同理在分摊Q部门时，分摊基准也从100%，变成了100%-25%=75%，此时在分摊Q部门费用时，A部门的占比为20%/75%
Summary:当服务部门之间不进行分摊时，分摊基准要排除服务部门的占比，也就是分母要排除服务部门的占比。
2. Step down method
Step 1：分摊费用大的部门，Q(会分摊给服务部门)
A分摊到费用=2700*20%=$540
P分摊到费用=2700*25%=$675
Step 2: 分摊费用小的部门，P的总费用(不进行服务部门之间分摊)
Total overhead P=675+2500=$3175
A分摊到费用=3175*25%/80%=$992.19
Step 3: 求和
Total overhead of A= 3000+540+992.19=$4532.19
3. reciprocal method (Algebra代数法,服务部门之间相互分摊)
Step 1：设立未知数解方程，假设P总共分摊出去的费用为P’, Q总共分摊出去的费用为Q’
P’=2500+25%Q’
Q’=2700+20%P’
解得：P’=$3342.11 Q’=$3368.42
Step 2: 求分摊费用
P部门分摊给A=3342.11*25%=$835.53
Q部门分摊给A=3368.42*20%=673.68
Step 3: 求和
Total overhead of A= 3000+835.53+673.68=$4509.21
来源：ACCA学习帮
Accounting for overhead在ACCA(MA)科目考试中十分重要，对于Accounting for overhead 包含三个流程内容：allocation，apportionment，absorption。对此，会计网今天着重为大家详解这个核心考点内容。
Q1、What is “3A”
在吸收成本法中认为产品成本应该包含所有的生产成本，对于直接人工成本，直接原材料成本和直接费用可以直接计入到产品成本中，但是对于生产费用不能直接计入到铲平成本中，为了解决这个问题，我们在accounting for overhead章节中学习了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具体流程如下：
第一步Allocation：
Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(将生产成本中的直接成本直接分派到产品上，将不能直接归属到产品上的生产费用，归属到部门上，生产部门的费用归属到生产部门上，生产车间中服务部门的费用归属到服务部门上，对于无法区分的生产费用比如水电费，生产部门和服务部门都有并且不好区分，此时就归集到general cost center)
第二步apportionment：
Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(将服务部门和general cost centre中的生产费用分摊给生产部门)
共有两次分摊：
Apportionment(一次分摊)：将general cost centre中的成本分摊给生产部门和服务部门
Reapportionment(二次分摊、再分摊)：将服务部门中的成本分摊给生产部门。
第三步absorption：
Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(将生产部门中的生产成本吸收到单位产品中)
我们本次的重点就是Reapportionment(二次分摊、再分摊)：将服务部门中的成本分摊给生产部门。
Q2、The methods of reapportionment
在reapportionment中涉及三类方式：
Direct method，
step down method，
reciprocal method
(对于reciprocal method交互法共包含两种方法：Repeated distribution持续分配和Algebra代数法，但是Repeated distribution在考试中不进行考察，所以这里只讲解代数法，并且当题目中指明使用交互法进行计算时，默认使用代数法)。
会计网通过表格的形式进行总结并附加一道例题对于这三种方式进行讲解。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试里，flexible budget是MA科目中每年必考的核心知识点，很多考生在复习时对该考点比不太了解，对此会计网今天就跟大家进行解析。
Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget
在flexible budget中我们学了三种预算： fixed budget, flexible budget and flexed budget
Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.
(固定预算是在生产之前就决定的，是固定数值不会随着生产活动水平的变化而变化，适合用于planning stage，为企业未来的生产提供指引)
Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.
(弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，会随着生产活动水平的变化而变化)
Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一种，基于实际生产活动下的弹性预算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示为基于实际数量下的预算)
注：
当弹性预算是基于任意生产活动水平时，适合用于planning stage，帮助企业了解在不同情况下会消耗的资源，在生产前进行资源配置。
当弹性预算是基于实际生产活动水平时，使用于control stage：在获得了实际结果时，如果直接那fixed budget 与实际结果进行比较意义不大，因为此时既有销售数量的不同，又有价格的不同，所以此时用flexed budget 与 actual result进行比较，基于同样的实际生产水平，去对比预计和实际之间的差异。
对于Flexible budget 主要考察计算题但是也会考查文字题，因此我们会对两种题型进行总结。
Q2、Flexible budget-计算题
1，
注：
(1) 弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，对于不同类别的成本有不同的计算方式
(2) 固定预算和弹性预算之间只存在数量间的差异，价格是一致的。固定预算下基于预计数量弹性预算下基于实际数量
(3) 对于固定费用本身特性是不会随着数量的变化而变化的，所以固定预算和弹性预算下的固定费用是一致的，都是基于预算的固定成本。有时候题目会将固定成本以单位的形式迷惑大家，此时大家要注意，固定成本=预计的数量*预计的单位成本。
2， 计算流程
第一步：根据成本性态对于成本进行区分
由上面表格可以知道对于不同的成本会由不同的计算方式， 但是题目中有时不会直接明说以下成本是固定，变动还是半变动，所以第一步是根据这三类成本的特点对于要求的成本进行成本分类。
变动成本：单位成本保持不变，总成本随着数量的变化而变化
固定成本：总成本不变，不随这数量的变话而改变
半变动成本：由固定成本和变动成本组合而成，通常如果成本既不是变动成本也不是固定成本，那就是半变动成本。
第二步：对于分类完成的成本按照各自的计算方式进行计算。
例题一：基于不同的生产活动水平
Answer：D
解析：
第一步：成本分类
对于direct cost 是变动成本(MA中所有的直接成本都是变动成本)，所以Direct material是变动成本
对于labour cost和production overhead总成本都在变化，所以不符合固定成本总量不变的特点，所以不是固定成本。
对于labour cost，在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合变动成本单价不变的特点也不是变动成本， 那么此时labour cost 为半变动成本。
同理对于production overhead在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是变动成本， 那么此时production overhead 为半变动成本。
第二步：计算
Direct material 的单价=2400/80%=$30/%, 所以在生产水平为83%时，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490
对于labour cost和production overhead都是半变动成本，因此可以结合在一起计算。
假设y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的总成本，x是生产活动水平%，a是固定成本，b是1%的变动成本。
将已知数据带入：
a+80%b=2120+4060
a+90%b=2160+4080
解得：a=5700，b=6
所以方程为：y=5700+6x
将83%带入公式，labour cost和production overhead的总成本=$5700+$6 per %*83%=$6198
所以total production cost=2490+6198=$8688
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，flexible budget是MA科目里每年都会出现的必考难点，同时这个知识点可能以大题或者小题的形式进行考察，今天，会计网就给大家详解这个考点内容。
Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget
在flexible budget中我们学了三种预算： fixed budget, flexible budget and flexed budget
Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.
(固定预算是在生产之前就决定的，是固定数值不会随着生产活动水平的变化而变化，适合用于planning stage，为企业未来的生产提供指引)
Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.
(弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，会随着生产活动水平的变化而变化)
Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一种，基于实际生产活动下的弹性预算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示为基于实际数量下的预算)
注：
当弹性预算是基于任意生产活动水平时，适合用于planning stage，帮助企业了解在不同情况下会消耗的资源，在生产前进行资源配置。
当弹性预算是基于实际生产活动水平时，使用于control stage：在获得了实际结果时，如果直接那fixed budget 与实际结果进行比较意义不大，因为此时既有销售数量的不同，又有价格的不同，所以此时用flexed budget 与 actual result进行比较，基于同样的实际生产水平，去对比预计和实际之间的差异。
对于Flexible budget 主要考察计算题但是也会考查文字题，因此我们会对两种题型进行总结。
Q2、Flexible budget-计算题
1，
注：
(1) 弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，对于不同类别的成本有不同的计算方式
(2) 固定预算和弹性预算之间只存在数量间的差异，价格是一致的。固定预算下基于预计数量弹性预算下基于实际数量
(3) 对于固定费用本身特性是不会随着数量的变化而变化的，所以固定预算和弹性预算下的固定费用是一致的，都是基于预算的固定成本。有时候题目会将固定成本以单位的形式迷惑大家，此时大家要注意，固定成本=预计的数量*预计的单位成本。
2， 计算流程
第一步：根据成本性态对于成本进行区分
由上面表格可以知道对于不同的成本会由不同的计算方式， 但是题目中有时不会直接明说以下成本是固定，变动还是半变动，所以第一步是根据这三类成本的特点对于要求的成本进行成本分类。
变动成本：单位成本保持不变，总成本随着数量的变化而变化
固定成本：总成本不变，不随这数量的变话而改变
半变动成本：由固定成本和变动成本组合而成，通常如果成本既不是变动成本也不是固定成本，那就是半变动成本。
第二步：对于分类完成的成本按照各自的计算方式进行计算。
例题一：基于不同的生产活动水平
Answer：
↓
↓
↓
D
解析：
第一步：成本分类
对于direct cost 是变动成本(MA中所有的直接成本都是变动成本)，所以Direct material是变动成本
对于labour cost和production overhead总成本都在变化，所以不符合固定成本总量不变的特点，所以不是固定成本。
对于labour cost，在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合变动成本单价不变的特点也不是变动成本， 那么此时labour cost 为半变动成本。
同理对于production overhead在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是变动成本， 那么此时production overhead 为半变动成本。
第二步：计算
Direct material 的单价=2400/80%=$30/%, 所以在生产水平为83%时，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490
对于labour cost和production overhead都是半变动成本，因此可以结合在一起计算。
假设y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的总成本，x是生产活动水平%，a是固定成本，b是1%的变动成本。
将已知数据带入：
a+80%b=2120+4060
a+90%b=2160+4080
解得：a=5700，b=6
所以方程为：y=5700+6x
将83%带入公式，labour cost和production overhead的总成本=$5700+$6 per %*83%=$6198
所以total production cost=2490+6198=$8688
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，MA科目有一个必考点需要考生们注意的，它就是预算管理之Flexible Budget，从往年来看，无论是大题、小题都会涉及到这个考点内容，今天会计网就跟大家一一详解。
Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget
在flexible budget中我们学了三种预算： fixed budget, flexible budget and flexed budget
Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.
(固定预算是在生产之前就决定的，是固定数值不会随着生产活动水平的变化而变化，适合用于planning stage，为企业未来的生产提供指引)
Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.
(弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，会随着生产活动水平的变化而变化)
Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一种，基于实际生产活动下的弹性预算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示为基于实际数量下的预算)
注：
当弹性预算是基于任意生产活动水平时，适合用于planning stage，帮助企业了解在不同情况下会消耗的资源，在生产前进行资源配置。
当弹性预算是基于实际生产活动水平时，使用于control stage：在获得了实际结果时，如果直接那fixed budget 与实际结果进行比较意义不大，因为此时既有销售数量的不同，又有价格的不同，所以此时用flexed budget 与 actual result进行比较，基于同样的实际生产水平，去对比预计和实际之间的差异。
对于Flexible budget 主要考察计算题但是也会考查文字题，因此我们会对两种题型进行总结。
Q2、Flexible budget-计算题
1，
注：
(1) 弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，对于不同类别的成本有不同的计算方式
(2) 固定预算和弹性预算之间只存在数量间的差异，价格是一致的。固定预算下基于预计数量弹性预算下基于实际数量
(3) 对于固定费用本身特性是不会随着数量的变化而变化的，所以固定预算和弹性预算下的固定费用是一致的，都是基于预算的固定成本。有时候题目会将固定成本以单位的形式迷惑大家，此时大家要注意，固定成本=预计的数量*预计的单位成本。
2， 计算流程
第一步：根据成本性态对于成本进行区分
由上面表格可以知道对于不同的成本会由不同的计算方式， 但是题目中有时不会直接明说以下成本是固定，变动还是半变动，所以第一步是根据这三类成本的特点对于要求的成本进行成本分类。
变动成本：单位成本保持不变，总成本随着数量的变化而变化
固定成本：总成本不变，不随这数量的变话而改变
半变动成本：由固定成本和变动成本组合而成，通常如果成本既不是变动成本也不是固定成本，那就是半变动成本。
第二步：对于分类完成的成本按照各自的计算方式进行计算。
例题一：基于不同的生产活动水平
Answer：D
解析：
第一步：成本分类
对于direct cost 是变动成本(MA中所有的直接成本都是变动成本)，所以Direct material是变动成本
对于labour cost和production overhead总成本都在变化，所以不符合固定成本总量不变的特点，所以不是固定成本。
对于labour cost，在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合变动成本单价不变的特点也不是变动成本， 那么此时labour cost 为半变动成本。
同理对于production overhead在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是变动成本， 那么此时production overhead 为半变动成本。
第二步：计算
Direct material 的单价=2400/80%=$30/%, 所以在生产水平为83%时，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490
对于labour cost和production overhead都是半变动成本，因此可以结合在一起计算。
假设y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的总成本，x是生产活动水平%，a是固定成本，b是1%的变动成本。
将已知数据带入：
a+80%b=2120+4060
a+90%b=2160+4080
解得：a=5700，b=6
所以方程为：y=5700+6x
将83%带入公式，labour cost和production overhead的总成本=$5700+$6 per %*83%=$6198
所以total production cost=2490+6198=$8688
来源：ACCA学习帮
2020年ACCA12月考季临近，最近，会计网经常会收到同学们的反馈，称对于Flexible Budget这个知识点存在诸多疑点。Flexible Budget一向都是ACCA考试中必考知识点之一，今天会计网针对大家问题，着重详解下Flexible Budget这个考点内容。
一、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget
在flexible budget中我们学了三种预算： fixed budget, flexible budget and flexed budget
Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.
(固定预算是在生产之前就决定的，是固定数值不会随着生产活动水平的变化而变化，适合用于planning stage，为企业未来的生产提供指引)
Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.
(弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，会随着生产活动水平的变化而变化)
Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一种，基于实际生产活动下的弹性预算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示为基于实际数量下的预算)
注：
当弹性预算是基于任意生产活动水平时，适合用于planning stage，帮助企业了解在不同情况下会消耗的资源，在生产前进行资源配置。
当弹性预算是基于实际生产活动水平时，使用于control stage：在获得了实际结果时，如果直接那fixed budget 与实际结果进行比较意义不大，因为此时既有销售数量的不同，又有价格的不同，所以此时用flexed budget 与 actual result进行比较，基于同样的实际生产水平，去对比预计和实际之间的差异。
对于Flexible budget 主要考察计算题但是也会考查文字题，因此我们会对两种题型进行总结。
二、Flexible budget-计算题
1，
注：
(1) 弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，对于不同类别的成本有不同的计算方式
(2) 固定预算和弹性预算之间只存在数量间的差异，价格是一致的。固定预算下基于预计数量弹性预算下基于实际数量
(3) 对于固定费用本身特性是不会随着数量的变化而变化的，所以固定预算和弹性预算下的固定费用是一致的，都是基于预算的固定成本。有时候题目会将固定成本以单位的形式迷惑大家，此时大家要注意，固定成本=预计的数量*预计的单位成本。
2， 计算流程
第一步：根据成本性态对于成本进行区分
由上面表格可以知道对于不同的成本会由不同的计算方式， 但是题目中有时不会直接明说以下成本是固定，变动还是半变动，所以第一步是根据这三类成本的特点对于要求的成本进行成本分类。
变动成本：单位成本保持不变，总成本随着数量的变化而变化
固定成本：总成本不变，不随这数量的变话而改变
半变动成本：由固定成本和变动成本组合而成，通常如果成本既不是变动成本也不是固定成本，那就是半变动成本。
第二步：对于分类完成的成本按照各自的计算方式进行计算。
例题一：基于不同的生产活动水平
Answer：
↓
D
解析：
第一步：成本分类
对于direct cost 是变动成本(MA中所有的直接成本都是变动成本)，所以Direct material是变动成本
对于labour cost和production overhead总成本都在变化，所以不符合固定成本总量不变的特点，所以不是固定成本。
对于labour cost，在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合变动成本单价不变的特点也不是变动成本， 那么此时labour cost 为半变动成本。
同理对于production overhead在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是变动成本， 那么此时production overhead 为半变动成本。
第二步：计算
Direct material 的单价=2400/80%=$30/%, 所以在生产水平为83%时，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490
对于labour cost和production overhead都是半变动成本，因此可以结合在一起计算。
假设y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的总成本，x是生产活动水平%，a是固定成本，b是1%的变动成本。
将已知数据带入：
a+80%b=2120+4060
a+90%b=2160+4080
解得：a=5700，b=6
所以方程为：y=5700+6x
将83%带入公式，labour cost和production overhead的总成本=$5700+$6 per %*83%=$6198
所以total production cost=2490+6198=$8688
来源：ACCA学习帮
在历年考试中，fixed overhead variance的计算以及operating statement利润表的调节一直都是ACCA(MA)科目考试的难点，对此，会计网选取了一些历年的经典真题，着重为大家详解这个考点以及解题思路。
【第一题】
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance.
If a company changed to a standard marginal costing, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i) and (ii) and (iii)
题目来源：December 2011 past exam paper
考察知识点：AC,MC的概念与理解，variance的概念与理解。
【第二题】
A company uses a standard absorption costing system. The following figures are available for the last accounting period in which actual profit was $108000.
What was the standard profit for actual sales in the last accounting period?
A. $101000
B. $107000
C. $109000
D. $115000
题目来源：December 2012 past exam paper
考察知识点：variance的计算与理解，operating statement利润表的调节。
【第三题】
A company uses standard marginal costing. Last period the following results were recorded
What was the actual contribution for the period?
A. $295000
B. $305000
C. $303000
D. $297000
题目来源：June 2017 past exam paper
考察知识点：variance的计算与理解，operating statement利润表的调节。
【第四题】
A company uses a standard absorption costing system. Actual profit last period was $25000, which was $5000 less than budgeted profit.The standard profit on actual sales for the period was $15000. Only three variances occured in the period: sales volume profit variance, sale price variance and a direct material price variance.
Which of the following is a valid combination of the three variances?
题目来源：June 2014 past exam paper
考察知识点：variance的计算与理解，operating statement利润表的调节。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试当中，MA科目有不少计算考题会难倒很多考生，对此会计网今天为大家带来有关MA科目几道经典考题，各位考生在作答完后可以看看答案解析进行加以理解。
第一题
A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)
Sales price 50
Variable production cost 18
Fixed production cost 10
In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.
What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?
A. 4,000
B. 6,000
C. 10,000
D. 14,000
答案：C
解析：考察AC和MC下利润调整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;
得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最终AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000
第二题
The following data relates to a company’s overhead cost.
Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?
A. $3.22
B. $4.13
C. $4.65
D. $5.06
答案：B
解析：将两年前的Overhead costs调整到现在的价格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低点求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13
第三题
An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.
If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?
Return on investment Residual income
A Increase Decrease
B Increase Decrease
C Decrease Decrease
D Decrease Increase
答案：D
解析：新项目的ROCE 17%<投资中心的ROCE 18%，则投资新项目会造成投资中心部门整体ROCE的下降;但新项目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;则投资新项目会造成投资中心部门整体RI的上升。
第四题
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance
If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i), (ii) and (iii)
答案：C
解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。
来源：ACCA学习帮
在备考ACCA过程中，做题同样也是一个必不可少的重要环节，尤其对于历年的真题考生一定要做到举一反三，下面会计网给大家带来关于MA科目几道经典例题，并针对相关高频考点进行详细讲解。
第一题
A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)
Sales price 50
Variable production cost 18
Fixed production cost 10
In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.
What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?
A. 4,000
B. 6,000
C. 10,000
D. 14,000
答案：C
解析：考察AC和MC下利润调整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;
得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最终AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000
第二题
The following data relates to a company’s overhead cost.
Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?
A. $3.22
B. $4.13
C. $4.65
D. $5.06
答案：B
解析：将两年前的Overhead costs调整到现在的价格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低点求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13
第三题
An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.
If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?
Return on investment Residual income
A Increase Decrease
B Increase Decrease
C Decrease Decrease
D Decrease Increase
答案：D
解析：新项目的ROCE 17%<投资中心的ROCE 18%，则投资新项目会造成投资中心部门整体ROCE的下降;但新项目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;则投资新项目会造成投资中心部门整体RI的上升。
第四题
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance
If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i), (ii) and (iii)
答案：C
解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，Throughput Accounting一直都是PM科目中比较难理解的考点，对此，会计网今天就跟大家详解这个重难点内容，我们来看看吧。
01、Background
Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。
Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。
Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.
Key points：
a. External& Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。
b. There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。
c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。
02、Throughput
Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本
Calculation of profit
Key points：
a. Value of inventory=Material cost
b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。
c. 在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。
03、Throughput accounting ratio(TPAR)
首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：
Key points：
1. 计算TPAR
Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit(单位金额、单位数量)
Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(总金额、总数量)，如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。
2. 提升TPAR
提升TPAR的分子Return per factory hour：
分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)
分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。
减少TPAR的分母Cost per factory hour：
分子：Total factory cost ↓，也就是总的固定成本减少。
分母：Total bottleneck resources ↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。
做题步骤：1.找到瓶颈;2.分析瓶颈流程的TPAR
3. 最优生产计划：TPAR越大越好。
做题步骤：
Step 1：找到瓶颈资源;
Step 2：计算TPAR(如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较)
Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。(如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划)
04、Advantages& Disadvantages
Advantages:
1)reduce inventory holding cost减少存货持有量
2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配
3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化
4)cost benefit analysis成本效益分析
Disadvantages:
1)short-termism过于短视化
2)risk of stock out缺货风险
来源：ACCA学习帮
2020年ACCA12月考季临近，根据考生所反馈，大家在备考过程中碰到问题最多的就是成本技术-Throughput Accounting这个考点内容，对此，会计网今天就为大家详解下这部分内容。
同学们需要从四个方面考虑，Background、Throughput、TPAR、Advantages& Disadvantages
01、Background
• Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。
Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。
• Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.
Key points：
a. External& Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。
b. There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。
c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。
02、Throughput
Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本
Calculation of profit
Key points：
a. Value of inventory=Material cost
b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。
c. 在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。
03、Throughput accounting ratio(TPAR)
• 首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：
Key points：
1. 计算TPAR
Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit(单位金额、单位数量)
Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(总金额、总数量)，如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。
2. 提升TPAR
提升TPAR的分子Return per factory hour：
分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑
分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。
减少TPAR的分母Cost per factory hour：
分子：Total factory cost ↓，也就是总的固定成本减少。
分母：Total bottleneck resources ↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。
做题步骤：1.找到瓶颈;2.分析瓶颈流程的TPAR
3. 最优生产计划：TPAR越大越好。
做题步骤：
Step 1：找到瓶颈资源;
Step 2：计算TPAR(如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较)
Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。(如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划)
04、Advantages& Disadvantages
Advantages:
1)reduce inventory holding cost减少存货持有量
2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配
3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化
4)cost benefit analysis成本效益分析
Disadvantages:
1)short-termism过于短视化
2)risk of stock out缺货风险
以上就是我们Throughput Accounting的常考知识点，建议大家计算部分该背的背一背，文字部分主要靠理解，记住关键词。但是光靠看肯定是不行的，还需要大家动动手做做题，反复巩固才可以顺利通过考试哦~
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，inventory(存货)是FA科目比较重要的知识点，对于刚接触ACCA的新考生来说，很多人对inventory(存货)感到疑惑，下面会计网就跟大家详解这个常考点。
01、存货是什么?
存货是指企业在日常活动中持有已备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。
注意：在存货的定义辨析中，我们要着重考虑的是企业持有资产的目的，比如房地产企业的房子有可能是存货，题目中常常表述为商品房，最终的目的是为了实现销售，但是其他行业的企业的房子是固定资产，持有这个房子的目的更多是为了日常经营使用。
02、计入存货成本的项目包括哪些?
在FA的考题中，经常考查考生哪些支出该被计入存货成本，哪些该被当期费用化，计入SOPL，这个知识点作为高频考点，需要考生辨析清楚。
企业取得存货有两种方式，一是外购，二是自产。
对于外购存货成本，我们需要包含的项目简单记忆是“价+税+费”：
外购存货成本，包括购买价款purchase，相关税费(但不包括可以抵扣的增值税进项税额recoverable input sales tax)，运输费transportation cost，装卸费，保险费insurance fee，运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意：进口关税import tax是可以计入存货成本的，而可抵扣的进项税额不可以，需要考生区分import tax和recoverable sales tax的不同处理方式。
对于自产存货成本，我们可以简单记忆成“料+工+费”：
自产存货成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造费用overhead。其中制造费用是间接生产成本，包括车间水电费，车间管理人员工资，生产用固定资产折旧等间接支出。
注意：这里可被归集到存货成本的间接费用只能是和生产活动相关的，比如production overhead，而与总部相关的管理人员工资及设备折旧等与存货生产无关，如general overhead，它们就不能被计入到存货成本中，需要考生额外关注。
例题：
In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?
(1) Carriage inwards
(2) Settlement discounts received
(3) Production labor
(4) Cost to complete
A. 2 and 4
B. 1 and 3
C. 2 only
D. 4 only
答案：C
解析：
题干翻译：下列哪项不应归属于存货的成本中。
选项解读：
存货的成本包括存货达到完成状态之前合理必要的支出，例如购买时的运费、直接人工，直接材料和为生产存货而发生的其他间接费用，分别对应本题里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。
选项2，现金折扣不包含在存货成本的计量中，企业在购买存货的时候做的分录是DR purchase CR payable，这里的purchase金额不包含现金折扣，现金折扣只有在实际付款时才知道是否接受，因此存货的金额不包含现金折旧的影响。
03、期末存货金额的计量
在FA中，我们需要对期末存货金额进行确认，期末存货金额=数量*单价，这个数量是以资产负债表年底日我们实际盘点的数量决定的，而单价则包含了2个重要的考点，一是考查我们对存货cost的计算，二是考查我们对存货可变现净值NRV的计算。
(1)我们需要掌握的和期末存货cost计价相关的计量方式有三种，分别是先进先出法(FIFO)，简易加权平均法(periodic weighted average pricing method)以及移动加权平均法(continuous weighted average pricing method)。
接下来，我们分别介绍。
首先是先进先出法，先进先出法的计算在FA的选择题中是高频考点，FIFO先进先出法下，先购入存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定期末存货的成本，在敲定完期末存货成本之后可以倒推出本期cost of sales发出存货的成本。
例题：
Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0
What is the value of Sam's costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?
答案：$12,600
解析：
Sam公司有期初存货，当期有采购，有销售，题目要求采用先进先出法计算年末库存存货价值。
计算步骤：
注意：在这种方法下，物价持续上升，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。
其次，简易加权平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部进货成本加上期初存货成本，除以本期全部进货数量加上月初存货数量，计算出存货的加权平均单位成本，以此基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货的成本。
本期发出存货的成本cost of sales=本期发出存货的数量*存货单位成本;
本期期末结存存货的成本ending inventory=本期期末结存存货的数量*存货单位成本。
注意：在计算存货单位成本时，分母不考虑本期卖出存货的数量，但需要考虑期初存货的数量以及本期全部采购的数量。
最后，我们来介绍移动加权平均法(continuous weighted average pricing method)，在移动加权平均法下，企业每购入一批存货就要重新计算一次加权平均单价，每发出一次存货就要结转一次成本。
存货的单位成本=(原有的库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本期进货数量)。
本次发出存货的成本cost of sales=本次发出存货数量+本次发货前存货的单位成本。
期末结存存货成本ending inventory=期末结存存货数量+本期期末结存存货单位成本。
(2)在确定了期末存货的cost后，我们还需要掌握对存货可变现净值NRV的计算，因为在资产负债表日，本着谨慎性原则，不得高估资产，不得低估负债，存货应当按照成本cost与可变现净值NRV孰低计量。
可变现净值NRV：在日常活动中，存货的估计售价sales price减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用selling expense以及相关税费后的金额。
NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。
例题：
Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.
(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold
(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800
What amount should be recorded for Lvor's closing inventory?
A. $23,800
B. $15,500
C. $18,000
D. $17,300
答案：D
解析：题目问期末存货的金额是多少。
期初存货是22000，本期有4000的存货被损坏了，难以实现销售，因此这批被损坏的存货的可变现净值为0，需要调减存货价值4000;价值为2500的存货现在只能以1800的价格售出，NRV1800小于cost2500，这批存货也发生减值，由于存货以成本和可变现净值孰低记账，这批存货的价值是1800，需要调减700的减值金额。
综上，期末存货=期初22000-4000-700=17300。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，FM科目考试每年都会必考有关NPV计算部分相关考点内容，对此，会计网今天就跟大家详解这个常考点。
注意事项一：写入表格中的cash flow必须是relevant cash flow相关现金流
历年考题出现过allocated overhead由总部分配下来的费用，market research cost市场调研费用。此类cash flow属于irrelevant cash flow非相关现金流，即无论该项目是否进行，都要发生，所以与项目做不做无关，不需要进入项目评估中。
此外还需要注意是现金流的概念。项目的depreciation折旧不属于现金流，不需要考虑。但是折旧作为费用，可以减少taxable profit，因而减少tax cash outflow，所以这部分抵税的好处tax benefit on depreciation，需要在format中计算。
注意事项二：Inflation的影响
做题时应该看清本题的通货膨胀率，是否每个项目都有专属的增长率，还是有一个统一的通货膨胀率。表格中的sales / variable cost / fixed costs / working capital investment /real term discount factor等因素都会受到通胀膨胀率的影响。
以此处的sales为例。Total sales = sales volume * current term sales price per unit * (1+growth rate)^ n.这个公式大家并不陌生，在调整增长时，需要用到sales自身的增长率，并且第几年就进行几次方的运算。
注意事项三：Tax的计算
Tax的计算一直是同学们头疼的地方，也是format中最难的部分，需要大家理解掌握。
首先我们要知道tax是按照taxable profit进行计算的，而taxable profit是包含capital allowance即税法上允许抵扣的折旧额，但是这部分不包含在operating cash flow中，所以我们需要在working中先计算出taxable profit=operating cash flow - capital allowance，再乘以对应税率，即可算出tax outflow。
此外仍需看清纳税时点，究竟是在当年paid in current year，还是需要递延一年paid in arrears。
注意事项四：working capital investment
Working capital也是同学们在计算NPV时的难点。这里给出大家一个口诀。期初投入，期末收回，考虑变动。
期初投入指的是working capital在第0年就要为第一年的销售投入，以此类推。期末收回指的是项目结束时，需要收回之前所有运营资本的投入。
而考虑变动指的是每年项目对运营资本的需求，要么是基于inflation调整，要么是基于每年sales的百分比，我们需要考虑的是追加的投资额。
比方说第一年的WC的需求100，第二年的WC需求是150。那么我们就要在第一年年末追加投入150-100=50。此外变动要做到多退少补，如果working capital的需求减少了，我们就可以收回部分working capital来。
来源：ACCA学习帮
由于ACCA考试涉及的科目比较多，很多考生都会无从下手，也没有任何的目的和方法进行备考，结果影响到考试成绩。对此，会计网根据历年ACCA高分学霸的经验分享，为大家讲解下关于ACCA备考方法。
1. 刷题有讲究，不要盲目刷。
在我看来不同的科目有不同的刷题方法。每一科需要刷的题量都不同。此外，刷题的具体操作其实比刷题本身更重要。
我认为，在时间充足的情况下，将题库刷完并认真整理错题当然是最好的选择。但是当考试在前，时间有限的情况下，我认为比起强求一定做完所有题，更明智的做法是集中精力每章一定比例的题目，并留够时间巩固复习错题!我个人喜欢通过iPad直接把错题截图，再做上相应批注，这样复习起来比较方便。对于第一次复习时不太能拿下的题目，我会收藏然后重点关注。
同时对于MA和FA这种侧重理解的科目，必须确保自己已经掌握了大部分的知识概念和解题方法后，再开始做题，否则不仅做题速度慢，个人做题的心情也会被影响吧哈哈哈哈。
最后，刷题时看着题库进度不断上升确实很有成就感，但成就感并不一定能带来高效率。大家的时间都很宝贵，所以一定要找到适合自己的方法。
2.基础科目，对知识点的理解最重要。
前三门是ACCA中相对基础的科目，考查形式也以相对容易的选择题为主，所以我个人认为最重要的是对知识点的理解。
以reconcile budgeted profit under AC/MC为例，为什么前者调整的第一项是Sales volume profit variance，而后者是Sales volume contribution variance呢?为什么前者的fixed overhead要扣除3项而后者只有expenditure variance呢?为什么……
虽然单纯记忆肯定也能顺利做出题目，但如果我们能将之前的知识也“串起来”，我们就能彻底地掌握这类题，并且不用再做过多的题目啦!
3.平时保持高效，考试放平心态。
其实我在MA上花的时间远没有前两科多，因为课堂上效率高，所以即使没做完题库，我也很有信心考过。但在考试过程中，我也遇到了很多不确定的题目，只是由于经受过前两门的洗礼，我已经麻木了，所以非常镇定，仔仔细细、一题一题地把试卷做完。考完我估摸着可能就70多分吧，结果成绩出来有94分，我也挺惊讶的。这多出来的20分一定是我的MA老师的可爱加成吧哈哈哈!
最后，希望大家都能在A考路上收获到自己想要的结果和答案~冲鸭!
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，基本上每次的考试NPV计算这个知识点都是作为必考内容出现在试卷里，为了确保考生能够百分百拿到这个考点的分数，下面会计网就跟大家着重讲解NPV计算部分的考点内容，希望有所帮助。
NPV Format
注意事项一：
写入表格中的cash flow必须是relevant cash flow相关现金流
历年考题出现过allocated overhead由总部分配下来的费用，market research cost市场调研费用。此类cash flow属于irrelevant cash flow非相关现金流，即无论该项目是否进行，都要发生，所以与项目做不做无关，不需要进入项目评估中。
此外还需要注意是现金流的概念。项目的depreciation折旧不属于现金流，不需要考虑。但是折旧作为费用，可以减少taxable profit，因而减少tax cash outflow，所以这部分抵税的好处tax benefit on depreciation，需要在format中计算。
注意事项二：
Inflation的影响
做题时应该看清本题的通货膨胀率，是否每个项目都有专属的增长率，还是有一个统一的通货膨胀率。表格中的sales / variable cost / fixed costs / working capital investment /real term discount factor等因素都会受到通胀膨胀率的影响。
以此处的sales为例。Total sales = sales volume * current term sales price per unit * (1+growth rate)^ n.这个公式大家并不陌生，在调整增长时，需要用到sales自身的增长率，并且第几年就进行几次方的运算。
注意事项三
Tax的计算
Tax的计算一直是同学们头疼的地方，也是format中最难的部分，需要大家理解掌握。
首先我们要知道tax是按照taxable profit进行计算的，而taxable profit是包含capital allowance即税法上允许抵扣的折旧额，但是这部分不包含在operating cash flow中，所以我们需要在working中先计算出taxable profit=operating cash flow - capital allowance，再乘以对应税率，即可算出tax outflow。
此外仍需看清纳税时点，究竟是在当年paid in current year，还是需要递延一年paid in arrears。
注意事项四
working capital investment
Working capital也是同学们在计算NPV时的难点。这里给出大家一个口诀。期初投入，期末收回，考虑变动。
期初投入指的是working capital在第0年就要为第一年的销售投入，以此类推。期末收回指的是项目结束时，需要收回之前所有运营资本的投入。
而考虑变动指的是每年项目对运营资本的需求，要么是基于inflation调整，要么是基于每年sales的百分比，我们需要考虑的是追加的投资额。
比方说第一年的WC的需求100，第二年的WC需求是150。那么我们就要在第一年年末追加投入150-100=50。此外变动要做到多退少补，如果working capital的需求减少了，我们就可以收回部分working capital来。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，考生们难免会遇到比较多的计算公式，其中，variance analysis作为一个常考点，当中的公式也让考生很容易混淆，对此，会计网今天就为大家着重讲解“variance analysis”这个易错点内容。
01、A/F的判断
在variable cost variance中，不论是material，labour还是overhead，只要实际价格或者实际用量高于预计情况，就会使得实际成本高于预计成本，这样对企业利润是不利的，那么差异就是adverse，反之差异即为favourable
02、所有差异分析都遵循一个原则
计量价差用实际量，计量量差用标准价
03、考试类型1
A company manufactures a single product L, for which the standard material cost is as follows：
Material 14kg x $3
During July,800 units of L were manufactured. 12,000 kg of material were purchased for S33,600,of which 11,500kg were issued to production. SM Co values all inventory at standard cost.
What are the material price and usage variances for July?
信息梳理：
标准材料成本：
生产一个unit要用14kg原材料，每kg的材料成本为$3，所以生产一个unit的材料成本=14kg/unit*$3/kg=$42/unit;
实际生产量=800units
实际原材料采购量=12000kg，实际原材料采购成本=$33600
代入公式：
Material price variance=actual purchase/usage*standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg = 12000 * $3 - $33600 = 2400F
Material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg=(800*14-11500)*$3=900A
注意：
计算价差要用实际的原材料采购量
计算出来的实际值小于预计值，说明实际成本更低，对企业利润有利，是favourable variance，反之则是adverse variance
以上是第一种考试类型，给出条件要求计算出相应的variance，接下来看第二种考试类型
04、考试类型2
There are some information of Gaodun Co as follws.
Material price variance：$5,600Favourable
Material usage variance：$1,800Adverse
Actual purchases：1,600kg
Total costs：$60,800
What was the standard material price per kg(to the nearest $0.01)?
信息梳理：
这个题目已经把price variance和usage variance给出来了，同时还给出了实际原材料采购量+1600kg和采购原材料花费的实际成本=$60800.
要求计算standard material price per kg，很多同学会不确定究竟是用price variance，usage variance还是用它们加总之后的total variance来计算，那首先我们从题目要求来判断，题目要计算的是每kg的材料成本，那么根据total variance的公式，我们只能求出每个unit的材料成本，要得到每kg的材料成本就要知道
每个unit用多少原材料，但是题目并没有给到这个条件，所以基本排除用total variance反求的情况. 那接下来，不妨把price variance和usage variance的公式写出来
公式：
material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg
material price variance=actual purchase / usage * standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg
可以发现，两个公式都涉及standard price per kg，但是在usage variance中，还缺少actual production unit这个条件，所以利用usage variance是无法求得 standard price per kg的，那就只能用price variance
代入公式：
5600F=1600*standard price per kg-60800，注意差异是favourable的，说明实际值小于预计值，那么1600*standard price per kg-60800=5600
解出standard price per kg=$41.50/kg
综上可以发现，在variable cost variance的相关题目中，同学除了要对公式很熟悉以外，做题的时候还要特别注意单位，那么之后无论是正算variance还是反求其中的单位成本，unit等，都可以很容易把分拿到。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，很多同学放映在学习F2阶段时，分不清楚会计分录与T账户之间存在的关系，对此，今天会计网就跟大家详解这个考点内容。
Q：会计分录和T账户是不是方向相反的?
答：不是
其实在企业中，做账的顺序是先写会计分录，再写T账户。会计分录是记录了一个交易的两个方向，而T账户其实就只是记录了某一个特定账户的变化情况。
比如，某家公司发生了3笔交易：
A. 用cash 1000去购买了存货，那么存货增加，cash减少，这里的会计分录为：Dr Inventory 1000 Cr Cash 1000
B. 向银行借了一笔钱1500，那么此时现金增加，同时负债增加，所以会计分录为：Dr Cash 1500 Cr Liability 1500
C. 还了银行400，那么此刻现金减少了，同样负债也减少，所以会计分录为:Dr Liability 400 Cr Cash 400
大家会发现，这家公司不断有现金流入，也有现金流出，那么期末的时候，公司需要知道到底还有多少现金在手上，这个时候再一笔一笔的会计分录去看是很麻烦的，所以企业需要一个工具来统计cash的变化，确定余额，这个工具就是T账户。左边Debit记录现金流入，右边Credit记录现金流出。
需要注意的是，第一笔1000的现金流出前面标了inventory，很多同学处理T账户的时候最容易出错的就是这里，认为数字前面标的就是Credit方的账户名称，其实不是，T账户中数字前面标注的账户名称其实是这笔金额发生的原因，或者也就是说对方账户。在这里就意味着1000的现金流出的原因是购买了存货。
所以说，这个金额在T账户的Debit方或者Cr方，他意味着这个T账户本身的Dr和Cr，金额前面的账户，才是大家说的对方账户。
所以为什么大家会有那么多的疑惑，是因为我们F2的学习中跳过了一步，直接开始学习了T账户，那现在原理跟大家说清楚了，带大家一起写两笔分录练习一下：
The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below
首先，大家先看，这个T账户是labour account，所以里面的金额记在Dr方就意味着labour account本身的Dr，金额记在Cr方就意味着labour account本身的Cr，先确定了T 账户本身的Dr或Cr，就可以确定对方账户的位置。
1. 这一笔，125000记在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金额前面的数字是cash，说明对方账户是cash，并且是Cr，所以这笔完整的分录为
Dr Labour account 125000Cr Cash 125000
2. 这一笔，55700记在T账户的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金额前面的账户是对方账户，只能记在Dr方，所以完整分录是
Dr Work in progress 55700Cr Labour account 55700
好的，那最后我们来回顾和总结一下在F2中怎么去处理T账户和会计分录。
其实，如果本身在学习F3的时候对会计分录掌握得就不是那么熟练的同学来说，到了F2这里，可以把T账户当做写会计分录的辅助工具，并且在F2中我们遇到的T账户和对应的会计分录是有限的，最常考的就是material control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。
那么在遇到题目时，我们可以通过以下两步来写出题目要求的会计分录：
一. 确定跟题目有关的T账户并画出该T账户，明确T账户Debit方表示流入/实际发生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在这一步，要求大家对于以上的四个T账户Dr方和Cr方分别有哪些要熟练掌握，能够快速准确的画出题目要求的T账户。
二. 明确题目要求写的是T账户中的哪一笔分录，找到这笔分录的位置，先写T账户本身的Dr和Cr，再写出对方账户。
三. 找到跟自己所写会计分录相同的选项。
以上就是给大家详细讲解了T账户和会计分录之间的联系，原理，做题的方法以及大家需要掌握的一些的具体的账户，那掌握了这些以后，只要大家下去多加练习，再遇到跟T账户和会计分录有关的题目时，就可以很好的去应对了。
来源：ACCA学习帮
