我要提问
在ACCA考试中，F3阶段涉及了不少跟财务工作相关的考点，其中就包括有资产负债表等内容，今天，会计网就跟大家着重讲解“Consolidated statement of financial position”这个考点。
固定资产：
直接相加，母公司账上的investment in subsidiary与子公司的share capital和share premium抵消产生goodwill和NCI。
流动资产：
直接相加，唯一需要调整的就是当出现内部交易而产生未实现利润的时候，inventory要调减unrealized profit,内部有未结帐款的时候，要调减receivable(和payable)(working6)
Equity：
share capital 和share premium只体现母公司的，retained earnings和NCI都可以从working得到
长期负债：直接相加
短期负债：直接相加，注意内部交易的未结款项
一张完整的报表就可以完成啦。
Assets
Non-current assets
PPE(母公司+子公司)
Investment in subsidiary--->0
Goodwill(w3)
Current assets
Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)
Receivable(母公司+子公司-intro-balance)
Cash(母公司+子公司)
Equity
Share capital (母公司)
Share premium(母公司)
Retained earnings(w5)
Non-controlling interests(w4)
Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)
Non-current liabilities(母公司+子公司)
Current liabilities
Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)
Interest payable(母公司+子公司)
Tax payable(母公司+子公司)
Total equity and liabilities
来源：ACCA学习帮
大家在备考ACCA过程中，相信很多同学都会遇到过不少错题、难题的情况，对此，会计网针对FR科目，整理了大家常遇到的、比较经典的易错题，并进行相应的考点讲解。
题目1
1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?
A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards
B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset
C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance
D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets
对应解析
讲这道题的关键在于很多学生会对第2点产生疑惑，所以老师想在这里再次和大家确认一下。
这道题题干问的是下列关于无形资产的说法哪个是正确的?
A所有无形资产必须按摊余成本或减值金额列账; 他们不能重估，价值不能增加。这句话是错误的，首先不确定使用寿命的无形资产是不摊销的，其次确定使用寿命的无形资产也是可以重估增值的。所以A错误。
B预计不会增加销售收入的新流程的开发仍可被视为无形资产，也是有可能削减成本的，节约成本也相当于在带来经济利益。B正确。
C新发动机原型的支出不能归类为无形资产，这个说法是错误的，新发动机原型的支出是可以被归类为无形资产的。
D CGU减值损失首先应用于goodwill，然后应用于其他无形资产，然后再应用于有形资产。这句话是错误的，正确的应该是减值损失的分配是先分配给明显有减值迹象的个体，再给goodwill，再给non current asset。所以D选项错误。注意减值这条准则针对的是non current asset，一般长期资产，不是current asset。
题目2
2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?
(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals
(ii) Logs held in a wood yard
(iii) Farm land which is used for growing vegetables
(iv) The cost of developing a new type of crop seed
which is resistant to tropical diseases
A All four
B (i) only
C (i) and (ii) only
D (ii) and (iii) only
对应解析
(i) 农场的牲畜的价值用公允价值表示，这属于准则规定，这是对的。(ii) 堆木厂的原木已经是产成品，harvest收割之后的产品要从IAS41转入存货计量。
(iii) 生产蔬菜的土地不能归集在农业中，因为土地是固定资产。(iv) 这里开发一款可以抵抗病虫害的新的种子，要归属于无形资产。
因此这道题选择B选项。
题目3
3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.
At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.
What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?
A $706,000
B $542,000
C $498,000
D $546,000
对应解析
这里求的是合并报表中留存收益是多少。
合并报表中的留存收益是通过母公司从出生到现在所有的累积收益加上子公司纳入合并之后产生的归属于母公司的收益。
收购当天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，说明今年赚的钱是140,000，这个140,000分给group是140,000*80%=112,000
再看内部交易：母公司卖给子公司的产品中还有1/4留在仓库里面，所以有1/4的未实现的利润要减去，这里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 这里的未实现利润是归于母公司，并且注意这是母公司卖给子公司，所以不用再在NCI中分。
所以这道题选择D选项。
来源：ACCA学习帮
在历年的ACCA考试中，大家遇到合并资产负债表的考题，都会皱起眉头不知如何解答，为了帮助大家提高答题效率，下面会计网为各位考生讲解关于合并资产负债表的做题技巧。
六大步骤
对于考试中的合并资产负债表，可以分成下面六个步骤：
(1)对于母公司或者子公司单体报表的调整;
(2)将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;
(3)根据题目的条件，对公允价值、内部交易、股利等进行调整;
(4)将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资(Investment in S)进行抵消，产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill);
(5)将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI;
(6)将上述调整完成的报表逐行相加。
举例练习
我们以2011年12月的第一题为例，采用上述方法对他进行合并：
(1)对于母公司或者子公司单体报表的调整，其中最为常见的就是母公司单体报表的调整，例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。
报表中只记录了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收购日当天需要做出调整：
但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间，对于Provision来说要做后续计量：
(2)将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分，所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000)，收购日后的Post-acquisition是6,000;
(3)根据题目的条件，做出相应的调整：
i)公允价值调整
在收购日的调整，由于是在收购日调整，所以公允价值应该调整到pre-acquisition net assets之中：
ii)母子公司之间互相买卖存货，需要做出两个，一是相互抵消收入和成本(该抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未实现利润。
本题中没有其他的收购日以后的调整了，但是在考试中经常出现的还有下面几种情况：
iii)如果有母子公司之间应收应付也需要抵消：
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Cash-in-transit如果有在途资金的情况，先默认收到钱，在抵消母公司和子公司之间的TR/TP：
Dr. Cash
Cr. Trade payables
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Goods-in-transit如果是发送货物还没有收到，先默认收到货物，再抵消母公司和子公司之间的TR/TP，同时要注意在途货物，由于货物并未卖出，还需要调整未实现利润：
Dr. Inventories
Cr. Trade payables
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Dr. Seller’s COS(PURP)
Cr. Inventories(PURP)
iv)如果是母公司子公司之间有相互的贷款，抵消掉Investment/Loan Note
Dr. Loan note
Cr. Investment
v)如果子公司给母公司分红，如果是还未支付，则Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已经支付则不做处理
Dr. Dividends payable
Cr. Dividends receivable
(4)汇总pre-acquisition的部分，并和Investment in S进行抵消，抵消产生NCI及Goodwill：
(5)汇总post-acquisition的部分，按照持股比例进行分摊
(6)将调整以后的数逐行相加，就编制出集团的合并报表了。
来源：ACCA学习帮
近些年来报考CMA考试的考生越来越多，其含金量也越来越高，接下来会计网将带来风险价值的知识点。
CMA备考知识之风险价值
风险指未来事件存在一定程度的不确定性。
影响风险的因素：
（1）不确定性越大，风险越大；
（2）时间延长，波动的可能性越大，风险越大。例如：债券的到期日越长，债券市场价格波动的可能性和幅度就越大，该债券的风险就越大。
组织需要识别、评估和管理其所面临的风险，并针对这些风险制定相关对策，目的是实现公司使命、保护公司资产，同时避免非预期损失。尽管风险很难确定和量化，但管理层必须尽最大努力来识别潜在风险，并确认这些风险发生的概率。在企业背景下，风险指面临的损失可能性的暴露程度。例如：如果某公司确定某特定风险最高会导致$50 000的损失，那么该公司就可能愿意最多花费$50 000来减轻该风险。该公司计算的损失金额即代表最大可能损失(极端损失或灾难性损失)。该损失金额通常称作风险值(value at risk,VAR)。
风险价值在特定的概率水平（置信度）下，在给定期间可能会发生的最大损失。
（1）风险值包括风险现金流(cash flow at risk)、风险收益(earnings at risk)以及每股收益(EPS)分布(均值和方差)。通常采用的风险模型并不能解决完全非预期的损失，如原子弹袭击。
（2）风险现金流：该方法类似于风险值。不同之处在于，风险现金流是在一个确定时间段内，在既定的置信区间里，对一家企业或事业部相对于其目标现金流的变化进行预测。
（3）风险收益：与风险现金流相同，风险收益是基于会计收益性态的分布假设，在一个确定的时间段内，根据既定的置信区间，对一家企业或事业部的会计收益的变化进行预测。
在ACCA考试中，F3阶段中的“合并报表引入”知识点经常都会出现在每年的考卷上，该考点内容也存在着一定难度，今天会计网就帮大家进行梳理，我们来看看吧。
合并：把两个及以上的公司作为一个整体来展示他们的财务状况和经营情况。
原因：母公司通常拥有子公司绝大部分的股票份额，产生了控制权，要整体表现公司状况。
从法律角度讲：母公司和子公司是独立的主体，要做独立的公司报表，而合并报表是将所有的经济交易作为一个整体公司来进行表达。
基本原则：假设P是母公司，S是子公司，P拥有S 80%的股票
1、add together:把相同项相加。P的PPE价值100W，S的PPE价值50W，合并的PPE价值是150W(虽然只拥有80%，但是母公司可以控制子公司所有的资产，所以加100%的子公司的资产切记不是100W+50W*80%=140W)
2、 cancellation of like items internal to the group：内部交易的抵消。假设P公司有应付账款100W ,S 有应收账款50W。P在S赊购10w存货，P报表有欠S应付账款10W，S报表有P10W的应收账款。那么在合并报表中应收账款应该是50W-10W，应付账款应该是100W -10W(本质上商品还是在自己的手中，没有产生转移)
3、owned everything then show the extent to which you do not own everything：母公司像拥有子公司一样去控制子公司。母公司能够完全控制子公司的所有资产和负债的。例如上面的150W的PPE一样。
Subsidiary：子公司
相关的准则：
IAS 27 Separate financial statements *
IAS 28 Investments in associates and joint ventures *
IFRS 3 Business combinations *
IFRS 10 Consolidated financial statements *
相关的概念要牢记，学习，理解以及应用。例如：Control, Power, NCI少数股东权益, Subsidiary, Parent, Group集团公司, Consolidated financial statements合并报表。
投资占比：
Subsidiary：>50%的股票。一般而言control，>50%voting power 超过一半的投票权, power to govern the financial and operating policies 有权力管理公司的日常活动, power to appoint or remove a majority of members of the board of directors 有权任命或移除董事会的大部分成员。
Associates：20%-50%之间的份额，significant influence using the equity method 通常使用权益法进行计算，IAS28 requires 'power to participate', but not to 'control' 有权参与但是无权控制(参与公司的日常活动和财务等决策)董事会里面有代表，Participation in the policy making process 参与方针决策的制定
Trade investments，仅仅是为了分红或者分利润。记录方式：Trade investments are simply shown as investments under non-currentassets in the consolidated statement of financial position of the group.
插播：equity method权益法(联营公司的计量方法)
基本原则：假设A是associate，P是被投资公司。不管P公司是否分配earnings as dividends，A公司总会把P的税后利润加在自己的报表中。P Co achieves this by adding to consolidated profit the group'sshare of A Co's profit after tax.
还有一个值得注意的点：如果联营公司分红之后，收到了现金，那对应的投资就会减少，例如：联营公司初始投资100W，本年属于联营公司的利润是20W，收到了10w的现金，那么在年底的时候associate的投资值是100+20-10=110W(权益法的实质核心)。
注意： 在SPL中，与控制子公司(记>50%的所有科目)不一样，权益法中不记录sales revenue，cost of sales等其他科目，不是一行一行加，而是只记录profit after tax。
Under equity accounting, the associate'ssales revenue, cost of sales and so on are not amalgamated with those of thegroup. Instead, only the group share of the associate's profit after tax isadded to the group profit.
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，FR考试科目两道报表题依旧是ACCA重难点题目，即使考生通过听课、做题进行学习，但还是有很多人理解不了这考点知识。对此，会计网今天就为大家着重详细讲解一下关于合并报表Goodwill的计算问题。
考点一：Fair value of consideration
指的是母公司为了收购子公司所有要付出的consideration(对价)的公允价值，而consideration在FR考试中出现过五种形式，一般来说一道题中会出现两到三种。
1. 以cash的形式收购。
这种情况下cash的数额直接作为fair value of consideration 。
2. 以shares的形式收购。
要注意的是，母公司用来收购子公司的shares不是已有的，而是新增发出来的，很多考题中会说“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的报表中加上这新增的股票带来的share capital 和share premium.
3. 以debts的形式收购。
母公司向子公司的原股东免费发行debts以此来收购其手中的股票。
4. 以deferred consideration的形式收购。
deferred consideration(递延对价)需注意的问题是要做折现。
5. 以contingent consideration 的形式收购。
这一类对价处理起来非常简单，题目会告诉你一个Fair value，考生直接使用即可。
注意：所有的对价都是母公司给子公司原股东的，因此这些对价不会出现在子公司的报表上。
我们来看一道历年真题：
“On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”
计算一下Fair value of consideration。
写成分录：
Dr Investment in Subsidiary 13,500
Cr Share capital 6,000
Share premium 6,000
Loan note 1,500
考点二：Fair value of Non-controlling interest
FR考试中Fair value of Non-controlling interest出现过三种考试形式：
1.题目直接告诉Fair value;
2.要求考生按照NCI所持有的股票数量乘以股价计算;
3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(净资产)的比例来计算。
(其中考官表示在大题中不考查第3种形式。)
考点三：Fair value of Net asset of Subsidiary
第一步，确定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。
Equity的构成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看题目具体科目。需要强调的是，我们需要的数字一定都是在acquisition date(收购日)。
第二步，找出子公司净资产的Fair value 和Carrying amount 的差异并调整。
一般题目会直接告诉Fair value超过或者低于Carrying amount多少。
在一些特殊题目中，子公司可能会被新确认某个资产或者负债，从而影响其Fair value。
来看这道历年真题
“At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:
– An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.
– Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.
Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”
计算一下Fair value adjustment：
好了，梳理完这三个考点，你能解锁Goodwill了吗，赶快自己练习起来吧!
来源：ACCA学习帮
2021年3月份ACCA考试即将要开始，之前一连串给大家讲解了各科目的考点内容，今天会计网继续为各位考生讲解关于FR科目的考点知识，希望有所帮助。
一、考试题型
FR的考试分成三个section，Section A 15个选择题(可能包括一些填空题和连线题)2分一个，总分30分。主要是考察各位同学对国际会计准则的理解和运用，覆盖FR考纲内准则方方面面。
Section B 考官会给到三个情景，每个情景配套5个选择题，2分一个，总共30分。考点主要分布在一些稍微复杂一点的准则，比如IFRS 15 Revenue from contracts with customers，IFRS 9 Financial instrument，现在出题的方向比较倾向同时考几个准则，要注意一些准则的联系，比如IAS 16 Property, plant and equipment，IAS 40 investment property和IAS36 Impairment of assets， IAS 2 Inventory和IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors。
Section C 会有两个大题，题型不外乎三种类型，单家报表，合并报表以及财务比率分析。相比较而言，单家报表和合并报表套路相对比较固定，是在Section C的得分点。财务比率分析对考生的要求相对比较高一点，要求考生有能力选择合适的财务比率，做出合理的解释和建议。
二、考情分析
Section B
Scenario One
考点：1. IAS 16 Property, plant and equipment中初始计量可以作为成本的支出，以及后续计量中可以资本化的支出;2. IAS 23 Borrowing cost中可以资本化的借款成本;3. IAS 36 Impairment of assets中对于Cash generating unit的减值。
点评：本题考查了三个国际会计准则，都是FR中的中的比较重要的准则，考点也很常规，总体来说难度不高，比较容易拿分。
Scenario Two
考点：1. IAS 32 Financial instrument: presentation，哪些项目是金融工具;2. IAS 2 Inventory，关于存货的减值;3. Factoring保理有追索权和没有追索权两种情况的经济实质以及财务处理;4.IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors，考察存货计量方式的改变是会计政策还是估计的改变以及应该如何对报表进行调整。
点评：本题涉及到的准则比较多，虽然题干中提及到了IAS 32，但其实如果抓住金融工具是monetary item这个点，是很容易判断出选项中的金融工具的。对于保理这种经济业务的实质以及处理方法，在FR的收入这个准则中做过重点的介绍。
Scenario Three
考点：1. IAS 10 Events after reporting period中的调整事项和非调整事项;2. IAS 37 Provision, contingent liability and contingent asset中的预计负债的计提和计量。
点评：本题考得非常常规，这两个准则的互动也是很常见的，只要对这个准则理解到位，本题是一个容易的得分点。
Section C
Question 31
考点：1. 在合并报表中和母公司单体报表中应该如何确认出售子公司的利得;2. 财务比率的计算，Gross profit margin，operating profit margin以及interest cover;3. 结合题目中提供的信息，并考虑出售子公司的影响，对集团公司进行财务比率的分析。
点评：本题结合合并报表的知识以及财务比率分析两个考点对考生进行考察，出题的形式比较新颖，可能会成为未来出题的一个方向。要求考生能够计算出售子公司的Gain or Loss以及了解应该如何在单家报表和合并报表进行确认。
另外本题也考察财务比率分析，题目中已经给出要计算的比率，不会存在选择比率的问题。但是要求比较高的是要结合题目中给出的信息，子公司的两个Director与客户有着良好的关系，受邀加入母公司的团队并且得到了一笔丰厚的回报，考生需要结合这些信息对公司的未来进行预测，并且进行财务分析，这是这个题的一个难点。
Question 32
考点：1. IFRS 15 Revenue from contracts with customers，对价中存在融资的成分应该如何处理;2. IAS 21 Effects of changes in foreign exchange rate，对于外汇交易的会计处理，初始计量及后续计量的处理;3. IFRS 9 Financial instrument对于金融资产的计量;
4. IAS 16 Property, plant and equipment及IAS 40 investment property的后续计量;5. IAS 12 Income taxes，包括Current tax和Deferred tax;6. IAS 33 Earnings per share，Basic EPS的计算。
点评：本题是Section C的常规考题，虽然看上去考点比较多，但是考的都是FR的课程中反复强调的准则。值得一说的是，IAS 21是FR中新加的准则，之前的考试中常在Section A中出现，这次该知识点首次出现在了大题中，从选择题到大题的转换，只要考生要知道外汇交易对报表的影响，难度也不大。其他的准则都考得很常规，与历年考题的单家报表考点相同。该题是一个容易拿分的点，把握好这种题对考生是否能通过考试很重要。
三、备考建议
参加3月考季的考生们的几点建议：
(1) Financial reporting本质上就是学习的报表，一定要对报表有深刻的理解，培养和建立资产负债表观，深刻理解各报表的之间的关系。
(2) 对于准则的学习，要学会归纳总结，可以画一画思维导图，有序的记忆准则的相关内容和规定。
(3) 对于财务比率分析的学习，是一个长时间积累的过程，多了解财经类的新闻，多读财经相关的文章会对这个部分有所帮助。
(4) 在理解知识点的基础上多练习，教材每个章节后面的习题都是必做题，可以有效的帮组大家从Section A和Section B中拿分。Past paper上面的题，尤其是老师上课作为例题讲解的题，一定要反复练习。
来源：ACCA学习帮
在ACCA考试中，FA科目里depreciation是一个高频的计算类考点，并且折旧的计算也是同学们必须要掌握牢的知识点，对此，会计网今天就跟大家详解depreciation这个考点内容。
01、折旧的定义?
折旧depreciation是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
折旧反映了固定资产non-current asset由于使用而逐渐损耗的价值。折旧的金额符合会计上的“配比”原则，与固定资产在使用期间产生的经济利益相配比。
02、折旧的范围?
在FA的考试中，企业应对所有固定资产计提折旧，但land土地由于预计使用年限不确定除外。
03、折旧的起讫时间?
企业购买固定资产可能在一年的年初，也可能在年中，这时折旧的计算就会涉及到两种时间基础。
一是按月计提折旧(monthly pro- rata basis或charged proportionately in the year of purchase and disposal)，按月为分配单位把每个月的折旧相加计算出全年的折旧;
二是按全年计提折旧(full year basis)，题目往往会描述成——charge a full year’s depreciation in the year it is purchased and no depreciation in the year it is disposed of，指在购买当年全年计提折旧，而在处置当年不考虑折旧。另外需要注意已经提足折旧但仍在继续使用的固定资产不再继续计提depreciation。
04、影响固定资产折旧的因素?
影响折旧额的因素有以下几类：
(1)cost，固定资产的原值
(2)预计净残值，scrap value，在FA的考试中题目往往会提前告知
(3)使用寿命，useful life
(4)固定资产折旧方法，在FA的考试中仅考查直线法straight line method和余额递减法reducing balance method
(5)折旧率：depreciation rate
05、固定资产折旧方法
接下来，我们来详细介绍在直线法和余额递减法两类不同折旧方法下折旧额的计算。
(1)直线法straight line method：The straight line method provided that it is reasonable to assume that the business enjoys equal benefits from the use of the asst in every period throughout its life，直线法下假设资产给企业带来的经济收益在每年都是平均的，按照固定资产成本的百分比(折旧率)来计提每年的折旧。
直线法下每年的折旧金额是一样的，计算公式=(cost-scrap value)/estimated useful life。
在考试中，题目往往会给出直线法下的折旧率X%，这里的X%=annual depreciation amount/(cost-scrap value)。
例如，a non-current asset costing $20000 with an expected residual value of nil and an expected useful life of 10 years.
The depreciation charge per annually is 10% of cost.
注意：这里的10%并不是余额递减法下的折旧率，而是1/10(预计使用寿命)得到的10%。
例题：
Wilson bought a machine on 1 January 20X5 for $130000. The machine was depreciated at 20% on a straight line basis with proportional charge in the year of acquisition and disposal.
On 1 April 20X8 Wilson sold the machine and made a loss on disposal of $6300.
What were the disposal proceeds that Wilson received for the machine?
答案：39200
解析：
解题关键词：直线法计提折旧;按月计提折旧。
固定资产从1 January 20X5持有至1 April 20X8，经过了3年3个月，题目要求按月计提折旧，在处置当天1 April 20X8：
Carrying amount=$130000-($130000*20%*3+$130000*20%*3/12)=$45500.
Loss on disposal=disposal proceeds - carrying amount=-$6300=disposal proceeds-$45500.
Proceeds=$39200.
(2)余额递减法 reducing balance method：The reducing balance method based on the assumption that the benefits obtained by the business from using the asset decline over time.余额递减法假设资产为企业带来的经济收益不是平均的，在购买的早期资产带来的经济利益大，而在后期，随着资产的逐步消耗，资产为企业带来的收益缓慢减少。
余额递减法在每年年初按照成本减去累计折旧的余额的百分比(折旧率)来计提折旧。
计算公式depreciation=(cost-accumulated depreciation)*X%。
余额递减法下的depreciation charge as X% of the carrying amount of asset，余额递减法下的折旧等于资产在期初的账面价值乘一个固定的折旧率，这个比率往往会由题目给出，注意在余额递减法下每年的折旧金额计算不考虑残值，最后一年除外(最后一年的折旧金额采用倒挤的方式，已知最后一年的期初资产账面价值和资产的残值，倒推最后一年的depreciation=期初账面价值-残值)。
例题：
A company bought an asset on 20X4/1/1 for 400000. Depreciation was charged on a reducing basis at 20%. On 20X7/1/1, the asst is revalued to market value of 520000.
How much should be recorded in the revaluation reserve at 20X7/1/1?
答案：315200
解析：
解题关键词：余额递减法计提折旧。
X4/1/1-X5/1/1:
deprecation=400000*20%=80000，carrying value=320000;
X5/1/1-X6/1/1:
depreciation=320000*20%=64000，carrying value=256000;
X6/1/1-X7/1/1:
depreciation=256000*20%=51200，carrying value=204800.
Revaluation surplus=520000-204800=315200.
注意：余额递减法下，折旧率保持不变，而基数随着累计折旧的不断增加，变得越来越小，导致后期的折旧费用变小。
考点延伸：
在真实的FA考试环境中，除了单考折旧计算以外，题目也会结合固定资产入账价值cost(作为折旧计提的基础)，重估增值以及PPE的movement公式进行综合考察。我们要着重留意以下几点：
(1)资产重估时，累计折旧账户清零，重估后第一年的累计折旧就是该年度的折旧费用。
(2)固定资产的初始计量，即折旧公式中的cost，主要包含：资产买价，相关法律费用，工程师费用，装卸费及其他使固定资产达到可使用状态所必须发生的费用。
(3)计提折旧要从固定资产到达预定可使用状态的时间点开始。
(4)Transfer excess depreciation to retained earnings(将重估后每年多计提的折旧转入留存收益)是企业可以选择的政策，不是强制的。
来源：ACCA学习帮
