职工福利基金

　　职工福利基金是指按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

　　“职工福利基金”是专用基金的一种，其用途主要是集体福利开支，但一定要区分它是用于集体福利而不是个人福利，也就是要惠及全体员工的福利。在计划经济年代，单位包办了一切，包括员工的集体福利设施如浴池、食堂等。随着经济体制的改革，这类集体福利已逐渐被社会化，但职工福利基金的计提依然存在，还是事业单位的一种“积累”。

　　1.《事业单位财务规则》中明确规定：职工福利基金按照“非财政拨款结余”的一定比例进行计提；在《关于事业单位提取专用基金比例问题通知》中又进一步明确了计提比例不超过“非财政拨款结余”的40%。

　　2.原《医院财务制度》中明确规定：职工福利基金按照“本期结余”的一定比例进行计提，各省(市、自治区)可根据实际情况按照不超过40%的比例提取“专用基金——职工福利基金”，提取后的差额转入“事业基金”。

　　3.《政府会计制度》中明确规定：财务会计在“专用基金”下设置“职工福利基金”明细科目，年末根据有关规定（计提比例的规定），以“预算会计”下的“非财政拨款结余”（准确的说应该是“其他结余”）或“经营结余”为基数，提取“专用基金——职工福利基金”。预算会计在“专用结余”下设置“职工福利基金”明细科目，以“预算会计”下的“非财政拨款结余”（准确的说应该是“其他结余”）或“经营结余”为基数，提取专用结余——职工福利基金。

　　4.医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的“补充规定”中明确规定：财务会计在“专用基金”下设置“职工福利基金”明细科目，核算医院根据有关规定、依据财务会计下医疗盈余（不含财政基本拨款形成的盈余）计算提取的职工福利基金。

　　医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的“衔接规定”中明确规定：在新旧制度转换时，医院应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成（主要是职工福利基金）的金额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“专用结余”（主要是职工福利基金）科目。

　　通过这两项《规定》可以推出：财务会计下的“专用基金——职工福利基金”和预算会计下的“专用结余——职工福利基金”不论是在期初余额，还是在发生额和期末余额，都应该是“相等”的，否则在使用职工福利基金时，财务会计和预算会计就会不同步，会造成无法“平行记账”。

　　《补充规定》中又明确了财务会计下专用基金——职工福利基金是以财务会计的“本年盈余——医疗盈余”作为基数进行计提的，通过上面“相等”关系的推论，可以最终得出：预算会计的专用结余——职工福利基金，也是以财务会计的“本年盈余——医疗盈余”作为基数进行计提。

　　对医院计提职工福利基金提出以下建议：

　　1.在本年盈余与其他结余的关系上进行判断

　　不要单纯的下定结论就是以本年盈余作为基数进行计提，而应该按照“孰低原则”，即在本年盈余小于其他结余的情况下，以本年盈余作为计提基数；在本年盈余大于其他结余的情况下，以其他结余作为计提基数。

　　这种做法即兼顾了《政府会计制度》中的普遍性要求，也保证了符合“两个规定”中的特殊性要求。

　　2.在本年盈余和其他结余中任何一个科目余额为“负数”时都不再计提职工福利基金。

　　因为在这种情况下，已经表明财务会计或预算会计下已经无法再进行分配，而且再分配也没有任何意义。因为职工福利基金本身就是一种福利，是在单位有结余或盈余的前提下进行的一种留存或积累，如果已无数可分，再分毫无意义。况且现在的医院市场化程度较高，很多集体福利已经社会化，计提的职工福利基金长年挂账，无法消化，也会使报表的真实性大打折扣。另外由于医改的深入推进，政策性的亏损有可能会产生，而累计盈余的用途之一就是弥补亏损，但由于职工福利基金已占用了40%的盈余，可能会造成累计盈余不足以弥补亏损的情况发生。

　　某事业单位有关职工福利基金的业务如下：

　　1.2022年12月31日，由“其他结余”和“经营结余”转入“非财政拨款结余分配”的本年度结余数额分别为10 000 000元和5 000 000元，该单位当年确定的职工福利基金的计提比例为40%。

　　2.2023年1月10日，使用职工福利基金用于集体福利待遇发生费用500 000元。根据该单位实际情况，业务部门、行政管理及后勤部门、经营部门分摊比例为5:3:2。

　　3.2023年2月20日，使用职工福利基金用于购置集体福利设施，形成固定资产1 200 000元。根据该单位实际情况，业务部门、行政管理及后勤部门、经营部门分摊比例为5:3:2。

　　本案例假设不考虑相关税费。

　　二、案例分析及账务处理

　　（一）计提职工福利基金的分析及账务处理。

　　按照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定：“年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记‘本年盈余分配’科目，贷记‘专用基金’科目。”

　　按照《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财教〔2012〕32号）规定：“一、事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。二、中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内核定。国家另有规定的，从其规定。”

　　本案例中职工福利基金计提基数是预算会计下的“其他结余”和“经营结余”合计数15 000 000元，计提比例为40%。因此，2022年度职工福利基金计提数为6 000 000元（15 000 000×40%）。

　　因此，该单位2022年12月31日账务处理如下：（单位：元）

　　财务会计

　　借：本年盈余分配6 000 000

　　　　贷：专用基金—职工福利基金6 000 000

　　预算会计

　　借：非财政拨款结余分配6 000 000

　　　　贷：专用结余6 000 000

　　（二）使用职工福利基金的分析及账务处理。

　　1.2023年1月10日账务处理。

　　按照《政府会计准则制度解释第5号》（以下简称《解释5号》）规定：“根据《事业单位财务规则》（财政部令第108号）规定，事业单位应当将专用基金纳入预算管理。事业单位按照规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时，应当在财务会计下借记‘业务活动费用’等费用科目，贷记‘银行存款’等科目，并在有关费用科目的明细核算或辅助核算中注明‘使用专用基金’（使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照《政府会计制度》中‘专用基金’科目相关规定进行处理）；同时，在预算会计下借记‘事业支出’等预算支出科目，贷记‘资金结存’科目，并在有关预算支出科目的明细核算或辅助核算中注明‘使用专用结余’。”

　　按照“专用基金纳入预算管理”的总要求，在使用专用基金时，要通过费用类、支出类科目核算。本案例中，业务部门、行政管理及后勤部门、经营部门使用职工福利基金的费用分摊比例为5:3:2。因此，计入业务活动费用、单位管理费用、经营费用的金额分别为：

　　业务活动费用=500 000×5÷（5+3+2）=250 000（元）

　　单位管理费用=500 000×3÷（5+3+2）=150 000（元）

　　经营费用=500 000×2÷（5+3+2）=100 000（元）

　　因此，该单位2023年1月10日账务处理如下：（单位：元）

　　财务会计

　　借：业务活动费用—使用专用基金250 000

　　　　单位管理费用—使用专用基金150 000

　　　　经营费用—使用专用基金100 000

　　　　贷：银行存款500 000

　　预算会计

　　借：事业支出—使用专用结余400 000

　　　　经营支出—使用专用结余100 000

　　　　贷：资金结存500 000

　　2.2023年2月20日账务处理。

　　按照《政府会计制度》规定：“使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记‘固定资产’、‘无形资产’科目，贷记‘银行存款’等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记‘专用基金’科目，贷记‘累计盈余’科目。”

　　同时，在预算会计下借记“事业支出”等预算支出科目，贷记“资金结存”科目，并在有关预算支出科目的明细核算或辅助核算中注明“使用专用结余”。本案例中，业务部门、行政管理及后勤部门、经营部门使用职工福利基金的支出分摊比例为5:3:2。因此，计入事业支出、经营支出的金额分别为：

　　事业支出=1 200 000×（5+3）÷（5+3+2）=960 000（元）

　　经营支出=1 200 000×2÷（5+3+2）=240 000（元）

　　因此，该单位2023年2月20日账务处理如下：（单位：元）

　　财务会计

　　借：固定资产1 200 000

　　　　贷：银行存款1 200 000

　　借：专用基金—职工福利基金1 200 000

　　　　贷：累计盈余1 200 000

　　预算会计

　　借：事业支出—使用专用结余960 000

　　　　经营支出—使用专用结余240 000

　　　　贷：资金结存1 200 000

　　（三）期末（年末）有关职工福利基金的账务处理。

　　按照《解释5号》规定：“事业单位应当在期末将有关费用中使用专用基金的本期发生额转入专用基金，在财务会计下借记‘专用基金’科目，贷记‘业务活动费用’等科目；在年末将有关预算支出中使用专用结余的本年发生额转入专用结余，在预算会计下借记‘专用结余’科目，贷记‘事业支出’等科目。”因此，财务会计按期进行结转，预算会计按年进行结转。

　　该单位相关账务处理如下：（单位：元）

　　2023年1月31日，将有关费用中使用专用基金的本期发生额转入专用基金

　　财务会计

　　借：专用基金—职工福利基金500 000

　　　　贷：业务活动费用—使用专用基金250 000

　　　　　　单位管理费用—使用专用基金150 000

　　　　　　经营费用—使用专用基金100 000

　　2023年12月31日，将有关预算支出中使用专用结余的本年发生额转入专用结余

　　预算会计

　　借：专用结余1 700 000

　　　　贷：事业支出—使用专用结余1 360 000

　　　　　　经营支出—使用专用结余340 000